Возвратная финансовая помощь для поддержки или возобновления деятельности предприятия, ФЛП

Дата публикации
05 Апр 2022

В нелегкий военный период финансовая помощь субъектам хозяйствования, как никогда актуальна. Денежные средства необходимы не только для поддержки хозяйственной деятельности, в некоторых случаях они крайне нужны для возобновления деятельности вообще. Денежный поток может появиться из любых источников, не запрещенных законодательством, например из банковских кредитов. Также питать финансовые нужды субъектов хозяйствования могут займы, которые на практике для целей налогообложения считают возвратной финансовой помощью(далее – ВФП). Так, под ВФП понимают сумму денежных средств, поступившую налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций как платы за пользование денежными средствами, а также обязательна к возврату (пп 14.1.257 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).

Возвратная финансовая помощь: общие положения

В гражданском законодательстве термин ВФП отсутствует. Такая помощь является разновидностью займа, поэтому порядок предоставления и получения ВФП регулируют положения договора займа (§ 1 главы 71 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ)). По договору займа у заемщика, получившего от заимодателя, скажем деньги, возникает обязательство вернуть ему такую же сумму денежных средств (ст. 1046 ГКУ). Обратите внимание, что денежное обязательство по ст. 533 ГКУ должно быть выполнено в гривнях, однако стороны договора займа могут определить денежный эквивалент займа (ВФП) в инвалюте. В этом случае сумму, подлежащую уплате в гривнях, определяют по официальному курсу НБУ соответствующей валюты на день платежа, если иной порядок не установлен договором, законом или другим нормативно-правовым актом.

Следовательно, получение и погашение займа проходит в гривнях в эквиваленте инвалюты по курсу НБУ на день платежа (если договором не установлен иной порядок его счета) (см. постановление ВСУ от 02.07.2014 г. по делу № 6-79цс14).

Если в договоре займа основной долг привязан к инвалюте, дополнительные платежи, которые могут возникнуть по этому договору (скажем, проценты, пеня, штраф), рассчитывают исходя из гривневого эквивалента.

Кстати, ВФП является беспроцентной по своей сути (см. пп. 14.1.257 НКУ). Поэтому рекомендуем в договоре на предоставление/получение ВФП обязательно зафиксировать ее беспроцентность. Это обезопасит заемщика от начисления и уплаты процентов, так как по договору займа, в котором не установлен размер процентов, его по умолчанию определяют на уровне учетной ставки НБУ (ч. 1 ст. 1048 ГКУ). См. также письмо Минюста Украины от 14.04.2004 г. № 19-5-375.

В какой форме заключают договор ВФП. Договор предоставления/получения ВФП обязательно заключают в письменной форме, если его сумма не менее чем в 10 раз превышает установленный законом размер НМДГ (170 грн), а когда заимодателем является юридическое лицо – независимо от суммы (ч. 1 ст. 1047 ГКУ)).

Необходимо ли удостоверять договор ВФП. Обязанности нотариального удостоверения предоставление/получение ВФП ГКУ не устанавливает. Срок действия договора ВФП:

  • стороны устанавливают по соглашению;
  • он начинается с момента передачи денег, поскольку такой договор считается заключенным именно тогда (ч. 1 ст. 1046 ГКУ).

Как нюансы учитывают при передаче/получении денежной ВФП.  В договоре ВФП сторонам следует предусмотреть:

  • момент передачи денег (например, сразу после подписания договора, через определенное количество рабочих дней и т. п.);
  • размер суммы, которую передают или перечисляют (полная сумма ВФП сразу после оформления договора, определенными частями в определенный период – дни, недели и т.д.);
  • способ передачи (перечисления) денег.

В какой форме можно предоставить/получить ВФП

ВФП можно предоставлять/получать как безналичными средствами, так и наличностью. Конкретные условия и порядок предоставления ВФП и возврат денег (в наличной или безналичной форме) следует указать в договоре. Также рекомендуем зафиксировать вид документа, по которому будет оформлена передача денег (ч. 2 ст. 1047 ГКУ). Это может быть:

  • платежное поручение на перечисление;
  • выписка банка о зачислении;
  • расписка заемщика;
  • расходный кассовый ордер;
  • иной документ.

Если выдача/возврат денежных средств по ВФП стороны осуществляют наличными, следует учитывать нормы Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148 (далее – Положения № 148) по наличным ограничениям. Напомним, субъекты хозяйствования вправе проводить наличные расчеты в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам:

  • между собой – в размере до 10000 грн включительно;
  • с физическими лицами – в размере до 50000 грн включительно.

Платежи сверх установленных предельных сумм следует проводить через банки или небанковские финансовые учреждения (п. 6 Положения № 148).

Физлица могут рассчитываться с субъектами хозяйствования в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам – в размере до 50000 грн включительно.

Платежи на сумму, превышающую 50000 грн, проводятся через банки или небанковские учреждения путем перевода средств с текущего счета на текущий счет или внесения средств в банк или небанковское учреждение для последующего их перевода на текущие счета в банке (п. 7 Положения № 148).

НБУ в письме от 22.05.2018 г. № 50-0007/28247 (далее – письмо НБУ) подчеркивал, что требования Положения № 148 распространяются на расчеты по сделкам с участием субъектов хозяйствования, предметом которых являются любые материальные и нематериальные блага, которые могут быть оценены в денежной форме, в т.ч. на выдачу и возврат денежных средств под отчет, финансовую помощь, выплату зарплаты и т. д.

Также в письме НБУ указано:

  • количество субъектов хозяйствования и физлиц, с которыми проводятся наличные расчеты, в течение дня не ограничивается;
  • предприятие может выдавать через свою кассу в один день ВФП нескольким физлицам в размере до 50000 грн каждому.

Поэтому сторонам следует учитывать все вышеперечисленные положения при заключении договора и выборе вида ВФП.

Штраф за несвоевременный возврат ВФП

Согласно ч. 1 ст. 1049 ГКУ заемщик обязан вернуть заимодателю денежные редства в такой же сумме в срок и порядке, установленные договором. За несвоевременный возврат суммы ВФП он должен уплатить долг с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3% годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом (ч. 1 ст. 1050, ч. 2 ст. 625 ГКУ). Также стороны могут в договоре ВФП оговорить дополнительные санкции за просрочку погашения долга в виде штрафа, пени и т. п.

Предоставление ВФП физлицу

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается (пп. 165.1.31 НКУ):

  • основная сумма ВФП, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая ему возвращается;
  • основная сумма ВФП, которую получает налогоплательщик.

Субъекты хозяйствования (юрлица и ФЛП) независимо от выбранной системы налогообложения при предоставлении ВФП физлицу выступают налоговыми агентами. Налоговый агент, предоставляющий ВФП физлицу, в том числе работнику, не обязан удерживать НДФЛ, а также военный сбор (см. например, ИПК ГНСУ от 27.05.2021 г. № 2093/ІПК/99-00-04-03-03-06). Если речь идет о ВФП, предоставленной работнику, то ее сумму не включают в базу начисления ЕСВ, поскольку ВФП не является составной частью заработной платы.

Напомним, что Госстат Украины еще в письме от 11.04.2005 г. № 9/2-2-9/116 подчеркивал: при предоставлении займа работнику заимодатель не включает сумму предоставленного займа в базу начисления ЕСВ. Так как по п. 3.28 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее – Инструкция № 5), займы, выданные работникам предприятий, не включают в фонд оплаты труда. Если работник не возвращает ВФП, ее сумму уже рассматривают как выплату с индивидуальным характером и на основании пп. 2.3.4 Инструкции № 5 включают в фонд заработной платы и в базу начисления ЕСВ (см. также письмо Госстата Украины от 08.06.2016 г. № 09.4-12/147-16).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенного в приложении 2 к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4, основная сумма ВФП, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, отражается в приложении 4ДФ по признаку дохода «153». Сумма ПФД, получаемая налогоплательщиком, отражается в приложении 4ДФ к Расчету с признаком дохода «197». Аналогичные разъяснения дают налоговики.

В случаях, предусмотренных НКУ, налоговые агенты удерживают НДФЛ и военный сбор. В частности, сумму ВФП, не возвращенную своевременно физлицом, включают в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (пп. 164.2.20 НКУ). Такую сумму ВФП облагают НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

Бухгалтерский учет ВФП

Предоставление ВФП. Предприятие, предоставившее ВФП признает сумму обязательства заемщика денежной дебиторской задолженностью. Ее учитывают в соответствии с НП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». Если срок возврата ВФП не превышает 12 месяцев с момента ее предоставления, то эту хозяйственную операцию показывают в бухучете, как возникновение краткосрочной дебиторской задолженности: по дебету субсчета 377 «Расчеты с другими дебиторами» и кредитом счетов 30 «Наличные» (если ее выдали наличными) или 31 «Счета в банках» (когда она перечислена с банковского счета). Возвращенную дебитором ВФП отражают по дебету 30, 31 и кредиту 377.

Если срок возврата ВФП превышает 12 месяцев с момента предоставления, то ее сумму следует учитывать как долгосрочную дебиторскую задолженность на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность». Предоставление ВФП показывают по дебету субсчета 183 и кредиту счетов 30, 31. Когда срок возврата ВФП или ее части становится менее 12 месяцев с даты баланса, то соответствующую сумму следует учитывать как краткосрочную дебиторскую задолженность: по дебету субсчета 377 и кредиту субсчета 183. Погашение же такого долга отражают по дебету счетов 30, 31 и кредиту субсчета 377.

Если ВФП предоставлена работнику предприятия и погашение такого долга проводится за счет удержания соответствующих сумм из его зарплаты, то эта операция отражается по дебету субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» и кредиту субсчета 377.

Получение ВФП. Краткосрочную кредиторскую задолженность (срок погашения в течение 12 месяцев с даты баланса) отражают по номиналу (сумме погашения) (п. 11 НП(С)БУ 11 «Обязательства»). Долгосрочные обязательства отражают в балансе по их настоящей стоимости (п. 9 НП(С)БУ 11).

Полученную краткосрочную ВФП учитывают по дебету 30, 31 и кредиту 685 «Расчеты с другими кредиторами», долгосрочную – по дебету 30, 31 и кредиту 55 «Прочие долгосрочные обязательства». Переводят долгосрочную ПФД в состав текущей по дебету 55 и кредиту 685. Погашение краткосрочной ВФП (ее части) учитывается по дебету 685 и кредиту 30, 31, погашение долгосрочной ВФП (ее части) – по дебету 55 и кредиту 30, 31.

Создают ли на ВФП резерв сомнительных долгов. Как уже отмечалось, предоставленная ВФП является обычной денежной дебиторской задолженностью. При этом текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом (кроме приобретенной и предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости (п. 7 НП(С)БУ 10). Для определения этой величины на дату баланса рассчитывают резерв сомнительных долгов (далее – РСБ). И если речь идет о создании РСБ по методу абсолютной суммы сомнительной задолженности по п. 8 НП(С)БУ 10, то предоставленная ВФП будет участвовать в этом расчете на общих началах. Это касается краткосрочной ВФП или части долгосрочной ВФП, отнесенной к текущей дебиторской задолженности.

При признании такой задолженности сомнительной под нее следует создавать РСБ: по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов».

Налогообложение

Налог на прибыль. НКУ не предусматривает корректировку финансового результата до налогообложения по операциям получения ВФП. Налоговики, в частности, объясняют: по ВФП, предоставленной учредителем на срок более 12 месяцев корректировок нет, не проводят корректировки и по операциям дисконтирования такой кредиторской задолженности и амортизации дисконта в течение срока пользования. Такие операции отражают согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

НДС. Объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и/или услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ (пп. «а» и пп. «б» п. 185.1 НКУ). Операция по предоставлению/получению плательщиком ВФП не подпадает под определение операций по поставке товаров/услуг, поэтому не является объектом обложения НДС (см. категорию 101.04 ОИР).

Единый налог. Если ВФП не возвращена в течение 12 месяцев с даты получения – на ее сумму увеличивается доход, облагаемый единым налогом (п. 292.11 НКУ). Это происходит в периоде, когда пройдет 12 месяцев с даты получения ВФП, а ее так и не вернули.

ФЛП на общей системе налогообложения. ВФП не попадает в налогооблагаемый НДФЛ доход ФОП-общесистемщика. Поскольку получение ФЛП ВФП (займа) в соответствии с условиями договора подлежит обязательному возврату в определенный срок, то в течение действия договора его сумма не включается в состав дохода такого субъекта хозяйствования.

Если сумма ВФП не возвращается в определенный в договоре срок, она включается в состав доходов ФЛП-общесистемщика и облагается налогом на общих основаниях (см. категорию 104.04 ОИР).

Часто задаваемые вопросы
Дисконтируют ли ВФП?
Напомним, что дисконтирование – это приведение будущей стоимости денег к текущей или настоящей их стоимости. Настоящая стоимость – это дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия (п. 4 НП(С)БУ 11). Дисконтируют все долгосрочные дебиторские задолженности и обязательства, включая ВФП.
Может ли ООО – плательщик единого налога третьей группы предоставлять ВФП другому юрлицу?
Напомним, что есть виды деятельности, при условии осуществления которых юрлицо не может быть плательщиком единого налога третьей группы (п. 291.5 НКУ). В частности, не могут являться плательщиками единого налога третьей группы субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере финансового посредничества (пп. 6 пп. 291.5.1 НКУ).
Налоговики в ИПК ГНСУ от 23.10.2021 г. № 4032/ІПК/99-00-18-04-03-06 со ссылкой на определение финансовых услуг по Закону Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III отметили следующее.
Согласно абз. 3 ст. 333 Хозяйственного кодекса Украины финансовое посредничество – деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Финансовое посредничество осуществляется учреждениями банков и другими финансово-кредитными организациями. Учитывая указанное, деятельность юрлица по предоставлению ВФП другим юридическим лицам на постоянной основе имеет признаки финансового посредничества. А значит, есть определенный риск для ООО – плательщика единого налога.

Облагают ли сумму прощенного предприятием долга физлица по ВФП?
Так, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается основная сумма долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства. Речь идет о долге по ВФП, прощенном до истечения срока исковой давности, если его сумма превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года. Предприятие обязано уведомить физлицо – должника: заказным письмом с уведомлением о вручении либо через заключение соответствующего договора, либо предоставление уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга. Сумму прощенного (аннулированного) долга по ВФП включают в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен.
НДФЛ с такого дохода должно уплатить и задекларировать самостоятельно физлицо – должник.
Если предприятие не уведомляет должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном п. 164.2 НКУ, оно обязано выполнить все обязанности налогового агента относительно такого дохода (абз. 1 пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ).

Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021