Возвратная финансовая помощь: ответы на актуальные вопросы

Возвратной финансовой помощью (далее – ВФП) считают сумму денежных средств, поступившую налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций как платы за пользование денежными средствами, а также обязательна к возврату (пп. 14.1.257 НКУ).

По сути, ВФП является займом. Порядок его предоставления и получения подчиняются нормам § 1 главы 71 ГКУ.

Подробно об основных требованиях к предоставлению, получению, учету и налогообложению ВФП мы рассказали в статьях:

«Возвратная финансовая помощь для поддержки или возобновления деятельности предприятия, ФЛП»;

«Возвратная финансовая помощь: отдельные нюансы получения, погашения, учета»;

«ФЛП: предоставление, получение возвратной финансовой помощи».

В этой консультации мы продолжим тему ВФП и ответим на актуальные вопросы.

Может ли директор предоставить ВФП юридическому лицу, руководителем которого он является? Есть ли какие-либо особенности относительно такой ВФП?

Да, директор, как физлицо может предоставлять ПФИ предприятию, которым он руководит. Но учтите определенные оговорки на этот счет.

Согласно ч. 3 ст. 238 ГКУ представитель не может совершать сделки от имени представляемого им лица в своих интересах или в интересах другого лица, представителем которого он одновременно является (за исключением коммерческого представительства). То есть следует избегать ситуации, когда договор, в том числе займа (ведь ВФП с юридической позиции – это займ) с обеих сторон подписывает одно и то же лицо (физлицо, предоставляющее ВФП и то же самое физлицо, которое является представителем (директором) юрлица, получающего ВФП).

Если директор подписывает договор от имени предприятия – заемщика и одновременно от имени физлица – заимодателя, то возникает вопрос о действительности договора (см., например, постановление ВСУ от 23.09.2014 г. по делу № 3-110гc14).

Поэтому на практике подписание договора от имени предприятия в данной ситуации поручают либо заместителю директора, либо при отсутствии такой должности – кому-то из работников предприятия (на основании соответствующей доверенности).

Обратите внимание, что невозврат ВФП в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения опасно с позиции налогообложения для плательщиков единого налога 1-3 групп (пп. 3 п. 291.11 НКУ). Плательщиков налога на прибыль ограничение срока ВФП не касается, то есть сроки возврата ВФП могут быть любыми по согласованию сторон. Но есть определенные нюансы по бухучету ВФП. Так, не дисконтируется только краткосрочная задолженность, срок погашения которой не больше 12 месяцев с даты баланса (п. 11 НП(С)БУ 11 «Обязательства»). Если термин ВФП превышает этот срок, то есть дисконтирование.

Считается ли финансовой услугой для предприятия – плательщика налога на прибыль на общих основаниях получение ВФП от учредителя – физлица?

Напомним, что финансовая услуга – операция или несколько операций, связанных одной правовой целью, с финансовыми средствами, осуществляемыми в интересах других лиц, нежели поставщик такой финансовой услуги, а также услуги, прямо определенные специальными законами как финансовые услуги (п. 64 ст. 1 Закона Украины «О финансовых услугах и финансовых компаниях» от 14.12.2021 р. № 1953-IX, далее – Закон № 1953). Предоставитель финансовых услуг – финансовое учреждение, а в случаях, прямо определенных специальными законами, – другое юридическое лицо или филиал иностранного юридического лица, имеющее право предоставлять финансовые услуги в соответствии с настоящим Законом и специальными законами (п. 33 ст. 1 Закона № 1953). Итак, Закон № 1953 регулирует рынок финансовых услуг, деятельность предоставителей финансовых услуг. В ситуациях с ВФП говорится о займе. А эти отношения регулирует ГКУ. Напомним, что ВФП по своей сути является разновидностью займа и на практике предоставление и возврат ВФП происходит на основании договора, который базируется на і03-02-06). В соответствии с НКУ предоставление, получение и возврат ВФП предусматривает наличие договора, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возврату (пп. 14.1.257 НКУ).

Итак, в соответствии со ст. 1047 ГКУ договор займа заключается в письменной форме, если его сумма не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер необлагаемого налогом минимума доходов граждан, а в случаях, когда заимодателем является юридическое лицо, – независимо от суммы.

То есть, если сумма ВФП больше 170 грн должен быть письменный договор на предоставление ВФП.

Еще несколько важных нюансов по ВФП от физлица – учредителя. При возврате ВФП не является доходом этого физлица, но эта операция отражается в приложении 4ДФ к Расчету сумм дохода: c признаком дохода «153» (см. разъяснение налоговиков).

А в категории 103.25 ОИР налоговики уточняют: при выплате в пользу физлица основной суммы ВФП, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему в приложении 4ДФ к Расчету, с признаком дохода «153» отражается сумма начисленного дохода в графе 3а, сумма выплаченного дохода – в графе 3, а в графах 4а, 4, 5а и 5 – проставляются нули.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета ВФП, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Физическое лицо планирует предоставить предприятию ВФП на сумму 100 тыс. грн? Есть ли ограничения по такой помощи? Можно ли будет ВФП вернуть наличными одной суммой (100 тыс. грн)?

Согласно ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. Договор займа является заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками.

Законодательство не устанавливает каких-либо ограничений по кругу лиц, которые могут быть сторонами договора займа. Поэтому заимодателем и заемщиком могут быть как юридические, так и физические лица, как резиденты, так и нерезиденты. Действующим гражданским законодательством не предусмотрены ограничения также относительно суммы займа (см. Постановление ВС от 31.05.2021 г. по делу № 127/984/20).

Нет запрета и на возврат ВФП (займа) физлицу наличными через кассу предприятия. Но надо учитывать предельные суммы по осуществлению наличных расчетов в течение дня по одному платежному документу. В соответствии с пп. 1 п. 7 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148, физлица имеют право осуществлять наличные расчеты с субъектами хозяйствования в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в размере 50 000 грн.

Учредитель оказывает финпомощь ООО на общей системе налогообложения. Перечисляет со своей банковской карточки физлица на счет ООО денежные средства просто с формулировкой в платежном документе «Пополнение счета». Понимаем, что это ошибка, подскажите как ее исправить?

Заметим, что законодательство не ограничивает форму предоставления ВФП, в том числе учредителем – физлицом (в частности, наличными, с картсчета, текущего счета). Впрочем, Инструкция о безналичных расчетах в национальной валюте пользователей платежных услуг, утвержденная постановлением Правления НБУ от 29.07.2022 г. № 163, которая устанавливает требования к платежной инструкции при перечислении денежных средств не предусматривает внесение каких-либо изменений в платежные документы. НБУ еще в письмах от 09.06.2011 г. № 25-111/1438-7141 и от 26.09.2005 г. № 25-113/1506-9580 отмечал, что вопрос внесения изменений в реквизит «Назначение платежа» после зачисления денежных средств на счет получателя необходимо решать в порядке, согласованном между плательщиком и получателем денежных средств.

В имеющейся судебной практике тоже был обоснованный выход по решению вопроса об уточнении назначения платежа после списания денежных средств со счета плательщика. Он заключается в обмене письмами между сторонами платежной операции (см., например, определение Киевского апелляционного админсуда от 23.04.2014 по делу № 2а-3335/10/2670, определение Житомирского апелляционного админсуда от 19.02.2013 по делу № 0670/3840/12, определение ВАСУ от 13.11.2012 по делу № К-20530/10). И хотя эти письма НБУ и судебные решения касаются периода, предшествующего действиям Закона Украины «О платежных услугах», считаем, что подход к решению вопроса должен быть аналогичен.

В ситуации, которую мы рассматриваем, есть фактическое перечисление денежных средств физлицом – учредителем на основании договора о предоставлении ВФП, но без точного назначения перечисления денежных средств. Просто было указано «Пополнение счета». По нашему мнению, нет смысла «гонять» деньги взад-вперед, а стоит воспользоваться возможностью письмом согласовать фактическое назначение перечисленных денежных средств. Ведь после зачисления денежных средств на счет получателя такие вопросы необходимо решать в порядке, согласованном между плательщиком и получателем денежных средств (см. выше письма НБУ).

Поэтому рекомендуем обратиться с соответствующим письмом к учредителю – физическому лицу, перечислившему денежные средства. В этом письме обосновать основание зачисления перечисленной суммы, то есть сослаться на соответствующий договор о предоставлении ВФП. Текст письма может быть примерно таким: «<… 00/00/0000 г. была перечислена сумма… на основании платежной инструкции… с неполным указанием назначения платежа. Просим считать эти денежные средства в сумме… как предоставление возвратной финансовой помощи, предоставленной по договору о предоставлении возвратной финансовой помощи №… от … 00/00/0000 г. … >».

То есть составьте такое письмо в произвольной форме, завизируйте обеими сторонами (ООО и учредитель) расчетной операции. Это письмо и будет являться основанием для зачисления полученных ООО денежных средств в качестве предоставленной ВФП  учредителем – физическим лицом.