Возвратная финансовая помощь: порядок предоставления, оформления

С позиции НКУ под возвратной финансовой помощью (ВФП) понимают сумму денежных средств, поступившую налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций как платы за пользование денежными средствами, а также обязательна к возврату (пп. 14.1.257 НКУ). А с точки зрения ГКУ ВФП является разновидностью займа. В этой статье мы рассмотрим, что такое займ, нюансы заключения договоров ВФП, в какой форме можно предоставить и вернуть ВФП.

Возвратная финансовая помощь: основания и особенности предоставления

ВФП: форма договора, порядок составления

Порядок предоставления и получения ВФП регулируют определенные положения договора займа (§ 1 главы 71 ГКУ).

Напомним, что по договору финансового займа у заемщика, получившего от заимодателя деньги, возникает обязательство вернуть ему такую ​​же сумму денежных средств (ст. 1046 ГКУ). При этом денежное обязательство должно быть выполнено в гривнах, хотя стороны договора ссуды могут определить денежный эквивалент займа (а соответственно и ВФП) в инвалюте (ст. 533 ГКУ). Тогда сумму, подлежащую уплате в гривнях, определяют по официальному курсу НБУ к соответствующей валюте на день платежа, если иной порядок не установлен договором, законом или иным нормативно-правовым актом (см., например, постановление ВСУ от 02.07.2014 г. по делу № 6-79цс14).

На практике предоставление и возврат ВФП происходит на основании договора, основанного на договоре займа (см., например, ИНК ГНС Украины от 05.05.2021 г. № 1838/ІПК/99-00-21-03-02-06). Согласно ст. 1047 ГКУ договор займа заключается в письменной форме, если его сумма не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер необлагаемого налогом минимума доходов граждан, а в случаях, когда заимодателем является юридическое лицо, – независимо от суммы.

То есть, если сумма ВФП больше 170 грн должен быть письменный договор на предоставление ВФП.

Заметим, что договор займа считают заключенным с момента передачи денег или других вещей, определенных родовыми признаками.

Обратите внимание, что по одному договору займа (предоставления ВФП) следует выдавать разовую сумму ВФПсо сроком ее возврата, который указывается в договоре. Или в таком договоре на практике следует указать предельную сумму, которую при необходимости получателя заимодатель может предоставлять частями в течение срока действия такого договора и срок возврата всей выданной суммы.

И в соответствии с НКУ предоставление, получение и возврат ВФП устанавливает наличие договора, который не предусматривает начисление процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательным к возврату (пп. 14.1.257 НКУ). Учитывая беспроцентность ВФП, следует в договоре на ее предоставление обязательно это зафиксировать, что станет залогом от начисления и уплаты процентов заемщиком. Так как по договору займа, в котором не установлен размер процентов, его по умолчанию определяют на уровне учетной ставки НБУ (ч. 1 ст. 1048 ГКУ). См. также письмо Минюста Украины от 14.04.2004 г. № 19-5-375.

Кто может предоставлять ПФД

Законодательство не устанавливает каких-либо ограничений по кругу лиц, которые могут быть сторонами договора займа. Поэтому заимодателями могут быть как юридические, так и физические лица, как резиденты, так и нерезиденты. Действующим гражданским законодательством не предусмотрены ограничения также относительно суммы займа (см. Постановление ВС от 31.05.2021 г. по делу №127/984/20).

Также на законодательном уровне отсутствует прямой запрет на возможность предоставления ВФП неприбыльными организациями, в частности, общественной организацией. Например, согласно п. 1 ч. 2 ст. 21 Закона Украины «Об общественных объединениях» от 22.03.2012 г. № 4572-VI (далее – Закон № 4572) общественное объединение со статусом юридического лица вправе быть участником гражданско-правовых отношений, приобретать имущественные и неимущественные права в соответствии с законодательством.

В то же время общественная организация должна требованиям по неприбыльным организациям, определенным в п. 133.4 НКУ. В частности, согласно пп. 133.4.2 доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации целей (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами. А согласно п. 8 ч. 1 ст. 11 Закона № 4572 устав общественного объединения должен отражать источники поступления и порядок использования денежных средств и другого имущества общественного объединения.

Таким образом, общественная организация может предоставлять возвратную финпомощь по договору займа при условии, что правомерность таких действий определена ее учредительными документами. Также обратите внимание, что согласно ст. 1 Закона № 4572 общественное объединение – это добровольное объединение физических лиц и/или юридических лиц частного права для осуществления и защиты прав и свобод, удовлетворения общественных, в том числе экономических, социальных, культурных, экологических и других интересов. То есть здесь нет ограничений, чьи интересы удовлетворяются.

Впрочем, для предотвращения рисков лишения статуса неприбыльной организации все же нужно проконсультироваться с юристами и выяснить, соответствует ли целям общественной организации предоставление возвратной помощи другим лицам, прежде чем членов такой организации могут лишить статуса неприбыльности.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета ВФП, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Директор предприятия – заимодатель: нюансы предоставления ВФП

Директор как физлицо может предоставлять ВФП предприятию, которым он руководит. Но есть определенные оговорки на этот счет.

Согласно ч. 3 ст. 238 ГКУ представитель не может совершать сделки от имени представляемого им лица в своих интересах или в интересах другого лица, представителем которого он одновременно является (за исключением коммерческого представительства). То есть следует избегать ситуации, когда договор, в том числе займы (ведь ВФП с юридической позиции – это займ) с обеих сторон подписывает одно и то же лицо (физлицо, предоставляющее ВФП и то же физлицо, которое является представителем (директором) юрлица, получающего ВФП).

Если директор подписывает договор от имени предприятия – заемщика и одновременно от имени физлица – заимодателя, то возникает вопрос о действительности сделки (см., например, постановление ВСУ от 23.09.2014 г. по делу № 3-110гc14).

Поэтому на практике подписание договора ВФП  от имени предприятия в данной ситуации поручают либо заместителю директора, либо при отсутствии такой должности – кому-то из работников предприятия (на основании соответствующей доверенности).

ВФП наличными: ограничение

В соответствии с пп. 5 п. 3 разд. І Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148 (далее – Положение № 148) наличные расчеты/расчеты наличными – платежи наличными субъектов хозяйствования и физических лиц услуги), а также по операциям, непосредственно не связанным с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и иного имущества.

В п. 8 разд. ІІ Положения № 148 п. 6 Положения № 148 указаны случаи, к которым ограничения по расчетам наличными не относятся. Среди них нет ВФП. Поэтому согласно п. 6 Положения № 148 следует соблюдать в операциях с физлицом таких ограничений по расчетам наличными день за день: ≤ 50000 грн по одному или нескольким платежным документам. Такие ограничения следует соблюдать также при возврате помощи.

Выдача предприятием в течение одного дня физическому лицу наличных денег в совокупном размере, превышающем 50000 грн, считается нарушением предельной суммы расчетов (категория 109.13 ОИР).

Учреждения/предприятия имеют право держать во внерабочее время в своих кассах наличную выручку (наличные деньги) в пределах, не превышающих самостоятельно установленный ими лимит кассы. Наличная выручка (наличность), превышающая самостоятельно установленный лимит кассы, сдается в банки для ее зачисления на банковские счета (п. 15 разд. ІІ Положения № 148). Так что, если лимит кассы больше 50000 грн, то можно получить в кассу, например, 100 тыс. грн, 50000 грн. выдать в день оприходования денег, а остальные 50000 грн выдать на следующий день. Если с лимитом не выходит, то оприходуйте в кассу по 50000 в разные дни, и выдавать по 50000 в дни оприходования.

Если возврат ВФП предусматривается на счет физлица, то в назначении платежа должно быть указано, например: возврат возвратной финансовой помощи по договору №___ от_______.

Возврат ВФП имуществом

По правовой сути договор ВФП предусматривает ее возврат денежными средствами. Но стороны могут принять решение о возврате финпомощи товарно-материальными ценностями. Считаем, что рекомендации, как правильно оформить такое решение, лучше всего дадут юристы. Ведь в интернете встречаются разные мнения на эту тему. Некоторые считают, что в таком случае можно заключить дополнительное соглашение к договору о возврате ВФП, которое и будет определять порядок этого возврата. То есть по факту этим соглашением договор займа превращается в договор купли-продажи.

Иные утверждают, что соглашением к договору займа (ВФП) нельзя заменить денежную задолженность товарной. Но можно воспользоваться ст. 604 ГКУ, по которой обязательство по договору денежного займа можно прекратить по договоренности сторон путем замены первоначального обязательства новым обязательством между теми же сторонами (новация).

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не установлено договором. Итак, первоначальное денежное обязательство можно заменить товарным обязательством. Для этого следует заключить отдельный договор о замене первоначального денежного обязательства товарным.

Еще добавим, что на практике стороны заключают отдельный договор на поставку (продажу) ТМЦ, а затем проводят взаимозачет однородных денежных требований между суммами ВФП и денежной дебиторской задолженностью, например, за реализованные ТМЦ. Так как согласно ч. 1 ст. 601 ГКУ обязательство можно прекратить зачислением встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил, а также требований, срок выполнения которых не установлен или определен моментом предъявления требования.