Возвратная финансовая помощь: отдельные нюансы получения, погашения, учета

Вопросы, связанные с получением или предоставлением возвратной финансовой помощи (далее – ВФП) не теряют своей актуальности. Напротив, в это сложное и судьбоносное время пополнение оборотных средств предприятия за счет временно одолженных денег вызывает еще большую заинтересованность. Во многих случаях это позволяет не только сохранить бизнес, но и развивать его.

В статье «Поворотная финансовая помощь для поддержки или возобновления деятельности предприятия, ФЛП» мы рассмотрели общие положения о получении и погашении займа. Ведь ВФП тесно связана именно с категорией договоров займа, то есть является разновидностью займа. В вышеупомянутой статье вы можете найти ответы на вопросы, что такое заем, какие нюансы заключения договоров ВФП, в какой форме ВФП можно предоставить и/или получить, какой бухучет и налогообложение операций по ВФП и т. д.

В этой статье мы сосредоточимся на других отдельных, но не менее важных аспектах получения ВФП. И сделаем это по наиболее благоприятной для восприятия структуре: вопрос-ответ.

Может ли предприятие вернуть учредителю – физическому лицу полученную от него ВФП наличными через кассу предприятия?

Запрета на возврат ВФП учредителю – физлицу наличными через кассу предприятия нет. Но надо учитывать предельные суммы по осуществлению наличных расчетов в течение дня по одному платежному документу.

В соответствии с пп. 1 п. 7 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148, физические лица вправе осуществлять наличные расчеты с субъектами хозяйствования в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в размере 50 000 грн.

Платежи, превышающие указанные выше предельные суммы, проводят через предоставителей платежных услуг, переводя средства со счета на счет или внося их в кассы предоставителей платежных услуг для последующего перевода на счета. За превышение предельных сумм наличных расчетов предусмотрен админштраф на должностных лиц юридического лица (руководителя и главного бухгалтера) от 1700 до 3400 грн. Если на лицо в течение года уже налагали админштраф за такое же нарушение, то штраф составляет от 8500 до 17000 грн (ст. 163-15 Кодекса Украины об административных правонарушениях).

Может ли юридическое лицо – плательщик единого налога третьей группы предоставлять ВФП другому юридическому лицу. Если нет, каковы последствия этого?

Напомним, что есть определенные условия, когда юридические лица не могут являться плательщиками единого налога третьей группы. В частности, это осуществление деятельности в сфере финансового посредничества (пп. 6 пп. 291.5.1 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ). Согласно ч. 3 ст. 333 Хозяйственного кодекса Украины финансовое посредничество – это деятельность, связанная с получением и перераспределением финансовых средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Финансовое посредничество осуществляется учреждениями банков и другими финансово-кредитными организациями.

Согласно п.п. 4, 5 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III финансовые активы – денежные средства, финансовые инструменты, долговые обязательства и право требования долга, не отнесенные к ценным бумагам. Финансовыми услугами, в частности, являются операции с финансовыми активами, осуществляемые в интересах третьих лиц за свой счет или за счет этих лиц с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов.

А по мнению налоговиков, деятельность юридического лица по предоставлению ВФП другим юридическим лицам на постоянной основе имеет признаки финансового посредничества (ИНК ГНСУ от 23.10.2021 г. № 4032/ІПК/99-00-18-04-03-06). В этом разъяснении контролеры отмечают, что НКУ не определено понятие «разовость хозяйственной операции» при налогообложении доходов предприятия от осуществления хозяйственных операций. Любая хозяйственная операция, которая направлена на получение дохода и проводится субъектом хозяйствования самостоятельно или через свои обособленные подразделения, в соответствии с пп. 14.1.36 НКУ является хозяйственной деятельностью. Учитывая это у юридического лица – плательщика единого налога третьей группы, которое намерено предоставлять ВФП другому юридическому лицу есть риск попасть под классификацию таких операций финансовым посредничеством.

Аналогичная позиция изложена в категории 108.01.02 ОИР.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме возвратной финансовой помощи, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный вебинар

Как отражать в бухучете результат дисконтирования ВФП, полученной от учредителя?

Большинство специалистов бухучета считают (а мы поддерживаем их в этом), что любые операции, связанные с получением активов (взносов) от учредителей (собственников), в том числе в виде ВФП, не приводят к возникновению доходов и расходов в их значении, приведенном в ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV. И дисконт по долгосрочной ВФП следует отражать в составе собственного капитала. То есть такой дисконт не должен учитываться при определении финансового результата и, соответственно,не должен влиять на расчет объекта налогообложения заемщика – плательщика налога на прибыль: Дт 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте» Кт 425 «Прочий дополнительный капитал» (при получении ВФП);  Дт 425 Кт 505 (при амортизации дисконта).

Поддержали такой подход и судьи (см. постановление Восьмого апелляционного административного суда от 15.04.2021 г. по делу № 140/7964/20 (производство № А/857/124/21).

Заметим, что дисконт по долгосрочному займу от «обычного» заимодателя отражается: Дт 505 Кт 733 «Прочие доходы от финансовых операций» (сумма дисконта); Дт 952 «Прочие финансовые расходы» Кт 505 (амортизация дисконта).

Можно ли получить заем (ВФП) от нерезидента?

Да, можно, причем без какой-либо регистрации договоров займа с нерезидентами, как это было раньше. Но в соответствии с Положением о порядке предоставления банками Национальному банку Украины информации о договорах, предусматривающих выполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами-кредиторами по привлеченным резидентами кредитам, займам, утвержденному постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 6 (далее – Положение № 6), банки обязаны предоставлять НБУ информацию о договорах, предусматривающих выполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами-кредиторами по привлеченным резидентам кредитам и займам (см. письмо НБУ от 17.01.2019 г. № Р/25-0006/2831). Заемщик может по собственной инициативе выбрать банк для расчетов по валютному займу (п.п. 5, 6 Положения № 6). Банк в течение 5 дней после такого обращения, но не позднее дня осуществления первой валютной операции через этот банк должен предоставить уведомление о таком договоре НБУ (п. 7 Положения № 6).

Если заем от нерезидента зачисляют на счет, открытый за границей и обслуживают его без использования счета в Украине, то информацию о таких договорах в НБУ не передают.

В настоящее время перечень документов, которые следует передавать в банк вместе с уведомлением о намерении получить ссуду от нерезидента, не установлен. Вместе с тем банк должен предоставить в НБУ для учетной записи по конкретному договору следующие документы:

•  договор займа с нерезидентом;
•   регистрационные документы нерезидента;

•  справка от нерезидента об источниках происхождения денежных средств;
• документ о конечных бенефициарных собственниках нерезидента.

Какие ставки дисконтирования нужно использовать?

Напомним, что ставка дисконтирования – это коэффициент, который применяется для определения текущей стоимости исходя из прогнозируемых на будущее денежных потоков при условии их изменения в течение периодов прогнозирования (п. 3 Национального стандарта № 1 «Общие основы оценки имущества и имущественных прав», утвержденного постановлением КМУ от 10.09.2003 г. № 1440).

Рекомендации по выбору ставки дисконтирования предоставлены Минфином в информационном сообщении от 21.07.2020 г. Обычно для дисконтирования используется рыночная ставка – предполагаемая процентная ставка, по которой предприятие смогло бы привлечь заем (кредит) на аналогичных условиях. При этом могут приниматься во внимание схожие условия получения займов (кредитов): вид валюты, сумма займа, период погашения, территория и т. д.

Ставка дисконта базируется на рыночной ставке процента (до вычета налогов), которая применяется для оценки аналогичных активов и обязательств. Для выбора рыночных процентных ставок можно пользоваться статистической информацией НБУ.

Если же рыночную ставку определить невозможно (нет достаточной информации), ставка дисконтирования может основываться на ставке процента на возможные займы предприятия.

Отражать ли ВФП в приложении 4ДФ к Расчету суммы дохода?

Основная сумма ВФП, которая предоставлена налогоплательщиком другим лицам, возвращаемая ему, отражается в приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет сумм дохода) с  признаком дохода «153» (см. Справочник признаков доходов физических лиц, приведенный в приложении 2 к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4).

Основная сумма ВФП, получаемая налогоплательщиком, отражается в приложении 4ДФ к Расчету сумм дохода с признаком дохода «197». 

При получении ВФП физлицом от юридического лица, в приложении 4ДФ к Расчету сумм дохода отражается вся сумма полученной помощи.

Если ВФП получает юридическое лицо от физического лица и согласно срокам, которые указываются в договоре займа, юридическое лицо возвращает часть полученной помощи физическому лицу, то в приложении 4ДФ к Расчету сумм дохода отражается только часть возвращенной помощи (см. разъяснение налоговиков).