Возвратная финпомощь-2026: отдельные нюансы предоставления, учета

Как известно, какие-либо договорные отношения базируются как на правах, так и на обязанностях их сторон. Так, договор ВФП фиксирует порядок предоставления и сроки возврата такой финпомощи. Как мы уже упоминали, срок действия договора ВФП устанавливается по договоренности сторон и начинается с момента передачи денег, поскольку именно тогда он считается заключенным (ч. 1 ст. 1046 ГКУ). Конкретные условия и порядок предоставления ВФП (наличными деньгами или в безналичной форме) и возврат денег следует указывать в договоре. Нелишне указать по какому документу будет оформлена передача денежных средств: распиской заемщика, расходным кассовым ордером или другим документом (ч. 2 ст. 1047 ГКУ).

Также ГКУ не устанавливает обязанности удостоверять нотариально договор ВФП.

ВФП считают возвращенной в момент зачисления заимствованной суммы на банковский счет заимодателя (ч. 1 ст. 1049 ГКУ). Но если заемщик получил денежные средства через кассу предприятия, моментом ее возврата будет внесение денег в кассу.

Законодательство не предусматривает условия целевого использования займа, включая возвратную финансовую помощь, и не ограничивает сроков возврата этой помощи.

Если речь идет о возвратной финансовой помощи, полученной от нерезидента, то Положение о порядке предоставления банками Национальному банку Украины информации о договорах, предусматривающих выполнение резидентами долговых обязательств перед нерезидентами-кредиторами по привлеченным резидентам кредитам, займам, утвержденное постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 г. № 6 (далее – Положение № 6), тоже отождествляет ее с займом. Так, в пп. 3 п. 2 разд. І Положения № 6 сказано, что кредит, заем – это валютные ценности, которые предоставляются/получаются в кредит (заем, включая возвратную финансовую помощь) в соответствии с кредитным договором (договором займа).

Далее рассмотрим отдельные нюансы договоров ВФП.

Несвоевременный возврат ВФП

Напомним, что согласно п. 11 НП(С)БУ 11 «Обязательства» текущие обязательства отражаются в балансе в сумме погашения, то есть по недисконтированной стоимости. Если предприятие не возвращает в положенный срок возвратную финпомощь (ВФП), то она считается просроченной. Такая просроченная задолженность остается текущей, ее не определяют как долгосрочную. То, что задолженность по обязательствам по ВФП не возвращена на дату баланса, не делает долгосрочной. В частности, Верховный Суд в постановлении от 04.12.2019 г. по делу № 826/16321/18 подчеркнул: «… для признания задолженности, по которой срок погашения на дату баланса составляет менее двенадцати месяцев, долгосрочной, обязательной признана совокупность двух условий: первоначальный срок погашения такой задолженности был больше, чем 12 месяцев, и до утверждения финансовой отчетности существует соглашение о пролонгации (переоформлении) такого соглашения сроком более 12 месяцев.

Просроченная задолженность не может рассматриваться как долгосрочная, поскольку период возврата денежных средств получателю уже настал. Тот факт, что задолженность по обязательству фактически не возвращена на дату баланса (до срока истечения исковой давности), не предоставляет ей статус долгосрочной, поскольку в любой момент кредитор имеет право требовать возврата всей суммы такой задолженности».

Что касается договора займа, согласно которому задолженность погашается по требованию заимодателя, например, в течение 15 дней после требования, то такая задолженность тоже не является долгосрочной.

Согласно п. 4 НП(С)БУ 10 долгосрочная дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая не возникает во время нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Просроченная ВФП не приводит к налоговым последствиям у сторон соответствующего договора. Но заметим, что налоговики не оставляют попыток требования дисконтирования с соответствующим налогообложением по просроченным и/или пролонгированным кредитам (займам), о чем и свидетельствуют определенные судебные процессы. Поэтому с целью предотвращения возможных рисков рекомендуем возвращать ВФП своевременно, в пределах 12 месяцев с даты ее получения и закрывать договор по ней. При необходимости – заключать новый договор на предоставление кратковременной ВФП.

Невозврат ВФП в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения опасен с позиции налогообложения для плательщиков единого налога 1-3 групп (пп. 3 п. 291.11 НКУ). То есть плательщиков налога на прибыль это не касается, а сроки возврата ВФП могут быть любыми по согласованию сторон. Но есть некоторые учетные нюансы. Так, не дисконтируется только краткосрочная задолженность, срок погашения которой не больше 12 месяцев с даты баланса (п. 11 НП(С)БУ 11 «Обязательства»). Если термин ПФД превышает этот срок есть дисконтирование.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета ВФП, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Предоставление физлицом ВФП

На практике бывают досадные ошибки, когда физлицо (в частности, учредитель) перечисляет со своей банковской карты на счет предприятия денежные средства в качестве ВФП просто с формулировкой в ​​платежном документе «Поповнення рахунку». Это ошибка, которую следует исправить. Объясним.

Законодательство не ограничивает форму предоставления ВФП, в том числе учредителем – физлицом (в частности, наличными, с картсчета, текущего счета). В то же время Инструкция о безналичных расчетах в национальной валюте пользователей платежных услуг утверждена постановлением Правления НБУ от 29.07.2022 г. № 163. Она устанавливает требования к платежной инструкции при перечислении денежных средств и не предусматривает внесения каких-либо изменений в платежные документы.

НБУ еще в письмах от 09.06.2011 г. № 25-111/1438-7141 и от 26.09.2005 г. № 25-113/1506-9580 отмечал, что вопрос о внесении изменений в реквизит «Призначення платежу» после зачисления денежных средств на счет получателя необходимо решать в порядке, согласованном между плательщиком и получателем денежных средств.

В имеющейся судебной практике тоже был обоснован выход по решению вопроса об уточнении назначения платежа после списания денежных средств со счета плательщика. Он заключается в обмене письмами между сторонами платежной операции (см., например, определение Киевского апелляционного админсуда от 23.04.2014 по делу № 2а-3335/10/2670, определение Житомирского апелляционного админсуда от 19.02.2013 по делу № 2, 8 13.11.2012 г. № К-20530/10). И хотя эти письма НБУ и судебные решения касаются периода, предшествующего действиям Закона Украины «О платежных услугах», считаем, что подход к решению вопроса должен быть аналогичен.

То есть по вышеприведенному примеру есть фактическое перечисление денежных средств физлицом на основании договора о предоставлении ВФП, но без точного назначения перечисления денежных средств. Просто было указано «Поповнення рахунку». По нашему мнению, нет смысла гонять деньги взад-вперед, а стоит воспользоваться возможностью письмом согласовать фактическое назначение перечисленных денежных средств. Ведь после зачисления денежных средств на счет получателя такие вопросы необходимо решать в порядке, согласованном между плательщиком и получателем денежных средств (см. выше письма НБУ).

Поэтому рекомендуем обратиться с соответствующим письмом к физическому лицу, перечислившему денежные средства. В этом письме обосновать основание зачисления перечисленной суммы, то есть сослаться на соответствующий договор о предоставлении ВФП.

Текст письма может быть примерно таким: «<…00/00/0000 г. была перечислена сумма… на основании платежной инструкции… с неполным указанием назначения платежа. Просим считать эти денежные средства в сумме … как предоставление возвратной финансовой помощи, предоставленной по договору о предоставлении возвратной финансовой помощи №… от … 00/00/0000 г. … >».

То есть следует составить такое письмо в произвольной форме, завизировать его обеими сторонами (предприятие и физлицо) расчетной операции. Это письмо и будет основанием для зачисления полученных предприятием денежных средств в качестве предоставленной ВФП физическим лицом.

НДС и возвратная финпомощь

Операции с ВФП никак не связаны с предоставлением услуг или поставкой товаров. Ведь возвратная финансовая помощь – это сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору займа, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций за пользование денежными средствами, а также обязательна к возврату. Так что на такие возвратные денежные средства право собственности не переходит и, собственно, отсутствует процесс предоставления услуг, поскольку используют только заемные денежные средства, а не потребительский результат какой-либо работы. Аналогичная позиция изложена, например, в ИНК ГФС от 01.02.2019 г. № 356/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.