Выплаты дивидендов учредителям ООО: общие положения

Понятие дивидендов: правовое, бухгалтерское, налоговое

Участники хозяйственного общества имеют право на получение дивидендов как части прибыли соответствующего предприятия (п. 2 ч. 1 ст. 116 ГКУ). Порядок выплаты дивидендов, в частности ООО регулируют ст.ст. 26-27 Закона Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 г. № 2275-VIII (далее – Закон об ООО).

С позиции бухгалтерского учета дивидендами считают часть чистой прибыли, распределенную между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия (абз. 4 п. 4 НП(С)БУ 15 «Доход»).

Выплата дивидендов осуществляется за счет чистой прибыли общества лицам, являющимся участниками общества на день принятия решения о выплате дивидендов, пропорционально размеру их долей (ч. 1 ст. 26 Закона об ООО).

Чистая прибыль – это показатель, отражаемый в строке 2350 «Чистая прибыль» Отчета о финансовых результатах (ф. № 2, ф. № 2-м, ф. № 2-мс).

НКУ считает дивидендами платеж, осуществляемый юрлицом в пользу собственника корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухучета (пп. 14.1.49 НКУ).

Для целей налогообложения согласно пп. 14.1.49 НКУ к дивидендам приравниваются, в частности, платеж в денежной или неденежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (его части).

Согласно п. 12 ч. 2 ст. 30 Закона об ООО распределение чистой прибыли общества, принятие решения о выплате дивидендов является компетенцией общего собрания участников.

Вопрос о распределении чистой прибыли общества, о выплате дивидендов и их размере обязательно вносят в повестку дня годового общего собрания участников ООО.

Это собрание должно быть созвано в течение шести месяцев следующего за отчетным годом, если иное не установлено законом (ч. 2 ст. 31 Закона об ООО).

В ООО дивиденды выплачивают деньгами, если иное не установлено единогласным решением общего собрания участников, в котором приняли участие все участники общества (ч. 2 ст. 26 Закона об ООО).

В ООО дивиденды могут выплачиваться за любой период, являющийся кратным кварталу, если иное не предусмотрено уставом общества: квартал, полугодие, 9 месяцев, год (ч. 3 ст. 26 Закона об ООО).

Порядок выплаты дивидендов

Решения о выплате дивидендов оформляют протоколом общего собрания участников.

Дивиденды участникам ООО должны быть выплачены не позднее 6 месяцев со дня принятия соответствующего решения общим собранием, если иной срок не установлен уставом или решением общего собрания (ч. 4 ст. 26 Закона об ООО).

Ограничения выплаты дивидендов установлены ст. 27 Закона об ООО. Общество не имеет права принимать решение о выплате дивидендов или выплачивать дивиденды, если:

• общество не провело расчетов с участниками общества в связи с прекращением их участия в обществе или с правопреемниками участников общества в соответствии с настоящим Законом;
• имущества общества недостаточно для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок выполнения которых наступил, или будет недостаточно вследствие принятия решения о выплате дивидендов или выплаты.

Уставом общества могут дополнительно предусматриваться другие условия, при которых общее собрание участников не может принимать решения о выплате дивидендов или при которых дивиденды не могут выплачиваться.

Общество не имеет права выплачивать дивиденды участнику, полностью или частично не внесшему свой вклад.

В случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль – эмитент корпоративных прав выплачивает дивиденды собственнику корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 НКУ (пп. 57.1-1.1 НКУ).

Обратите внимание: положения п. 57.1-1.1 НКУ распространяется, в частности, на коммунальные предприятия.

Если вам важны нюансы учета не только по теме учета дивидендов, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Выплата дивидендов: авансовый взнос по налогу на прибыль

Авансовый взнос не уплачивается в случае выплаты дивидендов (пп. 57.1-1.3 НКУ):

• в пользу собственников корпоративных прав материнской компании, уплачиваемых в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу собственников корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных компанией дивидендов, дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп. 57.1-1.2 НКУ;
• плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды;
• физическим лицам.

Особенности уплаты авансового взноса содержит пп. 57.1-1.2 НКУ. В частности:

• авансовый взнос рассчитывается из суммы превышения подлежащих выплате дивидендов над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. В случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате;
• авансовый взнос исчисляется по ставке 18%;
• сумма дивидендов к выплате не уменьшается на сумму авансового взноса;
• если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для учета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды.

Авансовый взнос вносится в бюджет в/или одновременно с выплатой дивидендов.

Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачислению в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированному в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.

Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием – эмитентом корпоративных прав за такой налоговый (отчетный) период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств последующих налоговых (отчетных) периодов до его погашения. Когда получено отрицательное значение объекта налогообложения следующего периода – на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения.

Сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов:

• не возвращают налогоплательщику;
• не засчитывают в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).

Выплата дивидендов в неденежной форме

В этом случае авансовый взнос начисляют на:

• на стоимость такой выплаты, которая определена в решении о выплате дивидендов

или

• на стоимость такой выплаты, которая рассчитана в соответствии с принципом вытянутой руки в операциях, признанных в соответствии со ст. 39 НКУ контролируемыми.

Выплата дивидендов и налог на репатриацию

Авансовый взнос при выплате дивидендов – неотъемлемая часть налога на прибыль. Но он не может расцениваться как налог при выплате дивидендов в пользу нерезидентов (репатриации) в соответствии с п. 141.4 ст. 141 НКУ или международным договорам Украины.

Выплаты дивидендов физическому лицу – учредителю

Согласно п. 170.5 НКУ налоговым агентом является юридическое лицо, начисляющее дивиденды независимо от своего налогового статуса (в том числе субъект упрощенной системы налогообложения). Налоговый агент при начислении дивидендов совсем их облагает налогом.

НДФЛ, военный сбор: ставки

При выплате дивидендов применяются следующие ставки НДФЛ:

• плательщиком налога на прибыль – 5% (пп. 167.5.2 НКУ);
• плательщиком единого налога – 9% (пп. 167.5.4 НКУ).

Дивиденды, начисленные по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных с целью налогообложения приравниваются к заработной плате. К таким дивидендам применяют ставку 18% (пп. 167.5.1 НКУ).

Дивиденды также облагают налогом военным сбором – ставка 5%.

Из суммы начисленных дивидендов в случае их реинвестиций, когда сумму дивидендов не выплачивают участникам, а направляют на увеличение уставного капитала НДФЛ и военный сбор не удерживают (пп. 165.1.18 НКУ). При условии, что такое начисление никак не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Уплата НДФЛ, военного сбора

Одновременно с выплатой дивидендов уплачивают НДФЛ и военный сбор в бюджет. При этом НДФЛ уплачивают:

• в течение трех банковских дней, следующие за днем ​​выплаты, если дивиденды выплачиваются в неденежной форме или наличными из кассы;
• не позднее 30 числа месяца, следующего за месяцем начисления, если дивиденды начислены, но не выплачены.

ЕСВ

Согласно п. 14 разд. II постановления КМУ «Об утверждении перечня видов выплат, которые осуществляются за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование» от 22.12.2010 г. № 1170 доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия (дивиденды, проценты, выплаты по паям) не являются базой для начисления единого взноса.

ЕСВ на сумму выплаченных дивидендов не начисляется независимо от того, является ли учредитель работником предприятия или нет.

Дивиденды: отчетность

В приложении 4ДФ суммы дивидендов отражают с признаком дохода «109»:

• в графе 3а – в периоде их начисления;
• в графе 3 – в период выплаты.

Сумму удержанного из дивидендов НДФЛ отражают:

• в графе 4а – в периоде начисления дивидендов;
• в графе 4 – в период уплаты налога.

Аналогично в графах 5а и 5 отражается сумма военного сбора.

Дивиденды, которые реинвестируют в уставный капитал ООО и не облагают НДФЛ, в приложении 4ДФ отражают с признаком дохода «142» в графах 3а и 3. При этом графы 4а и 4 по НДФЛ не заполняют.