Вывод из эксплуатации (списание) нематериального актива

Это происходит, например, если программное обеспечение «устарело» и его заменяют более современным.

Бухгалтерский учет списания

В соответствии с п. 30 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы» начисление амортизации нематериального актива (далее – НА)  прекращается в месяце, следующем за его выбытием. Так что месяц списания (ликвидации) компьютерной программы – последний месяц начисления амортизации. Это важно для определения остаточной стоимости НА. Согласно п. 35 НП(С)БУ 8 и п. 29 НП(С)БУ 16 «Расходы» остаточная стоимость НА нематериального актива (далее – НА) подлежит отражению на субсчете 976 «Списание внеоборотных активов». Если при ликвидации НА возникают налоговые обязательства по НДС, суммы начисленного налога можно также отражать на том же субсчете.

То есть при ликвидации НА делают проводки:

Дт 133 Кт 125 (списана сумма начисленной амортизации);

Дт 976 Кт 125 (отнесена к составу расходов остаточная стоимость).

При списании (ликвидации) НА оформляется «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів» (типовая форма № НА-3 в двух экземплярах). Типовая форма № НА-3 утверждена приказом Минфина Украины от 22.11.2004 г. № 732. А требование о составлении такого акта содержит п. 1.7 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных приказом Минфина от 16.11.2009 г. № 1327.

Как и при вводе в эксплуатацию, решение о списании (ликвидации) НА принимает специально созданная комиссия, которая и определяет основания, по которым НА не может использоваться в дальнейшем (приносить экономическую выгоду).

Основаниями для списания НА могут быть:

• 100% износ НА. Здесь обращаем внимание, что решение о списании или продлении эксплуатации того или иного НА предприятие может принимать по своему усмотрению. К примеру, в письме Минфина от 21.07.2004 г. № 31-17310-01-29/13178 указано, что 100% амортизация НА, который предприятие использует и от эксплуатации которого продолжает извлекать экономические выгоды, не может считаться основанием для его списания с баланса;
• моральный износ;
• прекращение получения обновлений или сервисного обслуживания разработчика (продавца/собственника) программного обеспечения;
• несоответствие требованиям законодательства и т. д.

Составление формы № НА-3

Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов применяется для оформления выбытия таких объектов при их списании (ликвидации).

Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначенной приказом (распоряжением) собственника или уполномоченного органа (должностного лица), осуществляющего руководство предприятием, подписывается председателем и членами комиссии, лицом, ответственным за использование объекта права интеллектуальной собственности, утверждается руководителем предприятия или лицом, на то уполномоченным.

Остаточная стоимость, которая приводится в графе 13 акта выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности, определяется по данным бухгалтерского учета на последнее число месяца выбытия такого объекта как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период полезного использования.

В строке «Правові  умови  вибуття  (ліквідації)  об’єкта права   інтелектуальної   власності   з   господарського  обороту» указываются причины выбытия (окончания срока действия: имущественных прав интеллектуальной собственности, договора использования имущественных прав интеллектуальной собственности, хранение информации об объектах права интеллектуальной собственности как коммерческой тайны, лицензионного договора; досрочное прекращение лицензионного договора и т .п.).

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за использование объекта права интеллектуальной собственности.

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме нематериальных активов, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 134.1.1 НКУ предприятия, имеющие право не применять налоговые разницы, используют для исчисления налоговых обязательств данные исключительно бухгалтерского учета. А другие плательщики налога на прибыль обязаны по хозяйственной операции по ликвидации НМА скорректировать финансовый результат до налогообложения.

Согласно п. 138.1, п.138.2 НКУ в случае ликвидации (продажи) объекта НМА финансовый результат до налогообложения следует:

• увеличить на сумму остаточной стоимости отдельного объекта НА, определенной в соответствии с нацстандартами бухучета;
• уменьшить на сумму остаточной стоимости отдельного объекта НА, определенной в соответствии с нормами ст. 138 НКУ.

Эти разницы следует отражать в строках 1.1.2 и 1.2.2 приложения РІ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

Налог на добавленную стоимость

Налоговики предоставили следующее разъяснение по поводу налогообложения НДС списания НА.

Так, они указывают, что п. 34 НП(С)БУ 8 предусмотрено, что нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия вследствие бесплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.

В соответствии с п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным по НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01 июля 2015 года, – в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы назначаются для их использования или начинают использоваться, в частности, в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 НКУ).

В случае, если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 НКУ).

Следовательно, при осуществлении операций по списанию нематериального актива в связи с невозможностью получения в дальнейшем экономических выгод от его использования, налогоплательщик должен учесть нормы п. 198.5 НКУ и начислить налоговые обязательства.

При осуществлении операций по списанию нематериального актива в случае его выбытия в результате бесплатной передачи начисляются налоговые обязательства в соответствии с п. 185.1 НКУ и налогооблагаемая база НДС определяется согласно п. 188.1 НКУ. При этом налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ не начисляются.

Аналогичная позиция изложена в категории 101.04 ОИР.