Единый налог для ФЛП во время военного положения в 2022 году

Дата публикации
14 Май 2022

Единый налог был и остается популярен и привлекателен для физических лиц – предпринимателей. В этой статье мы напомним основные постулаты избрания, перехода и применения ФЛП единого налога. Безусловно, учитывая определенные особенности, которые этот налог приобрел в условиях военного положения. В частности, напомним о главных аспектах применения ФЛП упрощенной системы, а также об изменениях, которые вступили в силу с началом 2022 года.

А начнем с того, что о размерах ЕСВ и едином налоге ФЛП на 2022 год мы детально рассказывали в статье «Размеры ЕСВ и единого налога для ФЛП – 2022». Эту статью с уважением к вам, дорогие читатели, мы подготовили в начале февраля текущего года. Но 24 февраля 2022 г. сломало не только мирную жизнь украинцев, но и изменило условия осуществления хоздеятельности и налогообложения ФЛП.

В частности, стало возможным применение ФЛП на время действия режима военного положения упрощенной системы с определенными особенностями налогообложения (см. статью «Переход на единый налог 2% во время военного положения»).

На законодательном уровне были внесены изменения в порядок начисления, уплаты налогов и сборов, их администрирования в условиях военного положения, организации трудовых отношений во время войны и т. д. (см. статьи «Об изменениях в налогообложении во время военного положения-2022», «Новые правила трудовых отношений во время войны»).

Хорошо поработали над многочисленными разъяснениями, которые помогают ФЛП разобраться в новациях налогообложения и налоговики. Ниже вашему вниманию справочная информация о порядке уплаты единого налога и ЕСВ ФЛП в условиях военного положения.

Единый налог ФЛП: что изменилось с 2022 года

С 01.01.2022 г. вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины по обеспечению сбалансированности бюджетных поступлений» от 30.11.2021 г. № 1914-ІХ (далее – Закон № 1914).

Согласно изменениям, внесенным Законом № 1914 в п. 291.4 Налогового кодекса Украины  (далее – НКУ), не могут быть во второй группе единого налога ФЛП, осуществляющие деятельность в сфере услуг по предоставлению доступа к сети Интернет. Налоговики в категории 107.05 ОИР отметили, что с 01.01.2022 г. ФЛП – плательщики единого налога, осуществляющие, в частности, услуги по предоставлению доступа к сети Интернет (в том числе провайдерские услуги (КВЭД ДК 009:2010 61.90 «Прочая деятельность в сфере электросвязи)) имеют право осуществлять свою деятельность исключительно на третьей группе плательщика единого налога с учетом требований, определенных пп. 8 пп. 291.5 НКУ.

Физлица, осуществляющие деятельность по Закону Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.20303 г. № 973-IV могут являться плательщиками единого налога четвертой группы. В частности, при условии, что площадь сельскохозяйственных угодий и земель водного фонда в собственности и/или пользовании членов фермерского хозяйства составляет не менее 0,5 гектара, но не более 20 гектаров совокупно. До изменений, внесенных Законом № 1914 в пп. 4 п. 291.4 НКУ, минимальная площадь земельного участка для работы в четвертой группе единого налога составляла 2 гектара.

С 1 января 2022 года не могут быть плательщиками единого налога четвертой группы субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность по КВЭД-2010, что относится к классам:

01.47 – разведение домашней птицы;

01.49 – в части разведения и выращивания перепелов и страусов;

10.12 – производство мяса домашней птицы.

Соответствующие изменения были внесены Законом № 1914 в пп. 291.51.1 НКУ.

Плательщики единого налога третьей группы – ФЛП, являющиеся плательщиками НДС, ведут учет доходов и расходов по типовой форме и в порядке, которые установлены центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализуемую государственную финансовую политику.

При этом ФЛП – плательщики единого налога третьей группы ведут учет доходов и расходов от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции в отдельности от учета доходов и расходов от осуществления других видов предпринимательской деятельности.

Учет доходов и расходов может вестись в бумажном и/или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.

Это предусмотрено изменениями, внесенными Законом № 1914 в п. 296.1 НКУ.

На данный момент времени обнародован проект приказа Минфина Украины «Об утверждении типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами – предпринимателями – плательщиками единого налога третьей группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, и Порядка ее ведения».

С 1 января 2022 года расширен перечень доходов, которые исключаются из состава дохода плательщиков единого налога первой-третьей групп. Так, не включают в доход суммы частичной или полной компенсации процентных ставок, которая выплачиваетсяв пределах:

  • бюджетной программы «Обеспечение функционирования Фонда развития предпринимательства»;
  • государственной программы внедрения финансово-кредитных механизмов обеспечения граждан жильем на условиях, определенных КМУ. Речь идет о компенсациях, в частности, по программам «Доступные кредиты 5-7-9%» и «Доступная ипотека 7%».

Также не считают доходом плательщика единого налога суммы, полученные на безвозвратной основе от Фонда развития инноваций.

Эти новации Закон № 1914 добавил в п. 61 подразд. 8 разд. ХХ НКУ.

Краткая памятка об особенностях применения ФЛП упрощенной системы

ФЛП – единщики могут осуществлять все виды деятельности, которые не запрещены действующим законодательством и дают право применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с требованиями НКУ. Если сельский, поселковый, городской совет или совет объединенных территориальных общин не принял решения относительно соответствующей ставки единого налога для отдельного вида деятельности, то используется ставка, действовавшая до 31 декабря года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение единого налога, для осуществления ФОП своей деятельности

ФЛП – плательщик единого налога не имеет права осуществлять в пределах предпринимательской деятельности те виды деятельности, которые не указаны в его учетных данных.

Для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, ФЛП – плательщики единого налога первой-третьей групп не могут использовать текущие счета физических лиц, которые открываются ними для собственных нужд.

НКУ не предусмотрена ответственность за неподачу ФЛП – плательщиком единого налога первой-третьей групп заявления в случае изменения видов хозяйственной деятельности.

На основании поданного ФЛП заявления о применении упрощенной системы налогообложения в реестр плательщиков единого налога вносятся сведения о видах хозяйственной деятельности при условии, что эти виды деятельности дают право применять упрощенную систему налогообложения. При этом НКУ не предусмотрены ограничения для ФЛП по количеству видов деятельности, которые могут быть внесены в реестр плательщиков единого налога.

Если код вида деятельности по КВЭД ДК 009:2010 предусматривает несколько видов хозяйственной деятельности, в том числе не дающих права на применение упрощенной системы налогообложения, то ФЛП – плательщик единого налога в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения указывает перечень видов деятельности, которые отнесены к соответствующему коду, кроме видов хозяйственной деятельности, на которые установлен запрет.

Единый налог и регистрация плательщиком НДС

Плательщиками НДС могут быть ФЛП – плательщики единого налога третьей и четвертой групп. Если речь идет о ФЛП – единщиках первой, второй и третьей группы (по ставке 5%), то они не могут быть зарегистрированы плательщиками НДС (п. 293.2, пп. 3 п. 297.1 НКУ).

Напомним, что согласно п. 181.1 НКУ для обязательной регистрации плательщиком НДС общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению НДС, в том числе операций по поставке товаров/услуг с использованием локальной или глобальной компьютерной сети (в частности, но не исключительно путем установления специального приложения или приложения на смартфонах, планшетах или других цифровых устройствах), начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, должна совокупно превышать 1 млн. грн (без учета НДС).

Следовательно из третьей группы единого налога плательщиками НДС вправе быть только те ФЛП, кто избрал ставку 3%. При этом ФЛП, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 3% уже были зарегистрированы плательщиками НДС, они и остаются ими, так как такая регистрация действует до даты аннулирования (п. 184.1 НКУ). Если же ФЛП не был в кругу плательщиков НДС до перехода на упрощенную систему, то вместе со ставкой 3% ФЛП регистрируется плательщиком НДС (пп. 14.1.139, пп. 4 п. 293.8 НКУ).

Относительно ФЛП – плательщиков единого налога четвертой группы каких-либо особенностей не предусмотрено (пп. 3 п. 297.1 НКУ). За превышение объема налогооблагаемых поставок (1 млн. грн) они должны зарегистрироваться плательщиками НДС (п. 181.1 НКУ, пп. 6 п. 3.6 разд. III Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина Украины от 14.11.2014 г. № 1130, далее – Положение № 1130). Также такие ФЛП могут пройти добровольную регистрацию плательщиком НДС (п. 182.1 НКУ).

Регистрация плательщиком НДС (добровольная или обязательная) осуществляется на основании заявления по ф. № 1-ПДВ, которую представляют по месту основной регистрации в налоговой в электронной форме (п. 183.7 НКУ, пп. 1 п. 3.5 разд. III Положения № 1130).

Часто задаваемые вопросы
Освобождаются ли ФЛП – единщики от уплаты ЕСВ за работников в военное время?
Во время периода мобилизации, определенного Указом Президента «Об общей мобилизации» от 24.02.2022 г. № 69/2022, работодатели – плательщики единого налога ФЛП второй и третьей групп плательщиков единого налога имеют право по собственному решению не уплачивать единый взнос за наемных работников, призванных во время мобилизации на военную службу в ВСУ.
Суммы единого взноса, начисленные и не уплаченные такими работодателями, уплачиваются за счет госбюджета, кроме периодов, в которых эти наемные работники получали доходы в виде денежного довольствия, из которых был уплачен единый взнос за счет государственного бюджета.
Налоговики обращают внимание: для определения суммы единого взноса, подлежащего уплате за счет госбюджета, работодатель рассчитывает и отражает в отчетности сумму ЕСВ за наемных работников в размерах, предусмотренных ч. 5 и 14 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
То есть в объединенной зарплатной отчетности (налоговом расчете) таких работников обязательно нужно отразить. Для расчета используются данные отчетности по наемным работникам относительно суммы начисленного дохода в пределах максимальной величины, на которую начисляется единый взнос, суммы начисленного единого взноса, суммы доначисленного и уменьшенного начисления единого взноса таких наемных работников.

Достаточно ли ФЛП – единщику предоставлять контрагентам копию выписки из реестра плательщиков единого налога без печати и подписи налоговой?
По разъяснению налоговиков (см. категорию 107.05 ОИР) документом, подтверждающим факт пребывания ФЛП на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и избранные им виды хозяйственной деятельности, является выписка из реестра плательщиков единого налога. Ее копия при необходимости предоставляется юридическим лицам и ФЛП, с которыми имеет хозяйственные отношения такой плательщик единого налога.
При этом налоговики не приводят требования по оформлению или подтверждению такой копии.
Впрочем, есть общие понятия, приведенные в Правилах организации делопроизводства и архивного хранения документов в государственных органах, органах местного самоуправления, на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденных приказом Минюста Украины от 18 июня 2015 г. № 1000/5:
копия документа – это документ, который включает точное воспроизведение содержания или информации другого документа и в отдельных случаях некоторых его внешних признаков.

Заверенная копия (служебного документа) – копия служебного документа, содержащая реквизиты, которые в отдельных случаях придают ей юридическую силу оригинала (Национальный стандарт Украины «Делопроизводство и архивное дело. Сроки и определение понятий» ДСТУ 2732:2004, утвержденный приказом Государственного комитета технического регулирования и потребительской политики Украины от 28.05.2004 г. № 97).
То есть если нет требования заверения копии, то выходит достаточно копии в первоначальном значении термина «копия документа».

ФЛП – единщик 3 группы перечислил средства со своего предпринимательского счета на карточный счет физического лица – волонтера (как финансовая помощь) и на счет НБУ, открытый для армии. Запрещено ли это?
Обращаем внимание на п. 14 разд. І Инструкции о порядке открытия и закрытия счетов клиентов банков и корреспондентских счетов банков – резидентов и нерезидентов, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492 (далее – Инструкция № 492). По этой норме по текущим счетам, открываемым банками клиентам-резидентам в национальной валюте, осуществляются все виды расчетно-кассовых операций в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины.
В Инструкции № 492 термин «резидент» употребляется в значении, приведенном в Законе Украины «О валюте и валютных операциях» от 21.06.2018 г. № 2473-VIII (пп. 10 п. 3 разд. І Инструкции № 492). И в эту категорию попадают ФЛП, зарегистрированные согласно законодательству Украины (пп. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 2473).
Следовательно, не запрещено перечисление денежных средств с ФЛП-счета на карточный счет физического лица – волонтеру (как финансовая помощь) и на счет НБУ, открытый для армии.
Проходит набор
Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

    Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

    Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
    20 Июл 2021
    Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

      Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

      Светлана Шанайда
      Спикер Светлана Шанайда
      Статьи по теме
      08 мая 2022

      Ликвидация ФЛП в период военного положения

      15 марта 2022

      Мобилизация ФЛП-2022: налоговые последствия для предпринимателя

      Автор статьи Любомир Антонюк
      23 февраля 2022

      Эквайринг для ФЛП: как признавать доход и записывать в книгу доходов

      Автор статьи Зоряна Курыляк
      01 мая 2022

      Переход на единый налог 2% во время военного положения

      05 апреля 2022

      Возвратная финансовая помощь для поддержки или возобновления деятельности предприятия, ФЛП

      03 января 2022

      Первичные документы и организация документооборота на предприятии

      15 сентября 2021

      Электронная цифровая подпись: виды, применение, порядок получения

      Автор статьи Любомир Антонюк
      09 сентября 2021

      Рейдерские захваты в аграрной отрасли Украины: схемы, методы, способы защиты

      Автор статьи Виктор Кобылянский
      31 августа 2021

      Какая пенсия и когда предусмотрена при отсутствии страхового стажа

      Автор статьи Наталия Кириченко
      Комментарии 0

        Получите PDF Чек-лист

        Экспресс-аудит Вашей бухгалтерии

        Ближайшие курсы
        Онлайн-курс по Зарплате и Кадрам

          Научитесь вести зарплатный и кадровый учет без ошибок, благодаря комплексному ...

          Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
          20 Июл 2021
          Онлайн-курс «Бухгалтер-Эксперт»

            Получите навыки, которыми обязан обладать единственный/главный бухгалтер для ...

            Анастасия Волевач Ирина Тимошенко
            25 Июн 2021
            Онлайн-курс по Проверкам

              Научитесь проходить проверки Налоговой уверенно и без штрафов всего за 5 недель

              Игорь Сичеславский
              Спикер Игорь Сичеславский
              16 Авг 2021
              Онлайн-курс по 1С Бухгалтерия 2.0

                Научитесь использовать 1С на 100%, работать быстро и без ошибок за 5 недель

                Светлана Шанайда
                Спикер Светлана Шанайда
                Онлайн-курс по Налогу на Прибыль

                  Научитесь вести учет налога на прибыль без ошибок, благодаря комплексному ...

                  Галина Морозовская
                  Спикер Галина Морозовская
                  05 Апр 2021