Зачисление задолженностей (зачет встречных требований)

Хозяйственное обязательство прекращают зачислением встречного однородного требования, срок которого наступил или не указан или определен моментом истребования. Для этого достаточно заявления одной стороны (ст. 601 ГКУ). Такой документ является односторонней сделкой, причем специально определенных формы и порядка ее составления нет (см., например, постановление ВХСУ от 30.03.2016 г. № 917/1592/15, далее – Постановление № 917/1592/15, решение Хозяйственного суда г. Киева от 30.05.2019 г. по делу № 910/3866/19). В частности, в постановлении № 917/1592/15 указано «Специальный порядок и формы осуществления соответствующего заявления как односторонней сделки не предусмотрены законодательством, по общим правилам о сделках (последствия несоблюдения его письменной формы) осуществления соответствующего заявления о зачислении в адрес другой стороны как одностороннюю сделку следует считать совершенной и такой, что привела к соответствующим гражданско-правовым последствиям, в момент устного заявления одной из сторон в адрес другой стороны, или в момент вручения одной стороной другой стороне уведомления, содержащего письменное волеизъявление на прекращение встречных требований зачислением. Моментом прекращения обязательств сторон в таком случае является момент совершения заявления о зачислении в определенном порядке». Поэтому заявление считают сделанным, а обязательство прекращенным в результате зачета встречных однородных требований в момент направления такого заявления другой стороне в обязательстве.

Если другая сторона не соглашается на проведение такого зачисления, она имеет право на основании ст. 16 ГКУ и ст. 20 ХКУ прибегнуть к защите своих законных прав.

Возможность зачисления

Зачисление встречных однородных требований возможно, если:

• требования вытекают из взаимных обязательств между контрагентами по операциям;
• требования однородны;
• срок исполнения по встречным требованиям наступил либо не установлен, либо определен моментом предъявления требования;
• между сторонами не было спора относительно характера обязательства, его содержания, условий исполнения.

По операциям по экспорту, импорту товаров зачисление встречных однородных требований возможно при соблюдении совокупности таких условий (пп. 5 п. 10 разд. III Инструкции о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров, утвержденной постановлением Правление НБУ от 02.01.2019 г. № 7):

• требования вытекают из взаимных обязательств между резидентом и нерезидентом, являющихся контрагентами по этим операциям;
• требования однородны;
• срок исполнения по встречным требованиям наступил либо не установлен, либо определен моментом предъявления требования;
• между сторонами не было спора относительно характера обязательства, его содержания, условий исполнения.

Существенное условие зачисления

Зачисление проводится на основании соответствующего соглашения: частично (когда зачислением прекращаются обязательства в размере наименьшего из встречных однородных требований) и полностью (когда встречные однородные требования равнозначны по сумме).

Следовательно, можно зачислить требования о передаче вещей одного рода, поэтому зачисление как способ прекращения обязательств, как правило, применяется к обязательствам по передаче родовых вещей, в частности денег. Согласно ст. 184 ГКУ, вещь является определенной родовыми признаками, если она имеет признаки, свойственные всем вещам того же рода, и измеряется числом, весом, мерой. К примеру, в Постановлении № 917/1592/15 было указано, что требования должны быть однородными в понимании их материального содержания, то есть иметь однородный предмет. А в постановлении Северного апелляционного хозяйственного суда 22.05.2019 г. по делу № 910/1234/19 указано, что правило об однородности требований распространяется на их правовую природу, но не касается основания возникновения такого требования. То есть допускается зачисление однородных требований, вытекающих из разных оснований (разных договоров и т. п.).

Согласно ст. 530 ГКУ, если в обязательстве установлен срок его исполнения, то оно подлежит исполнению в этот срок. В частности, необходимо, чтобы по обоим требованиям наступил уже срок исполнения, поскольку нельзя предъявить к зачислению требования по такому обязательству, которое не подлежит исполнению (см., например, постановление ВХСУ от 13.08.2014 г. по делу № 905 /7653/13). Следовательно, требуется наступление срока исполнения обязательства или определения срока моментом запроса, или чтобы срок исполнения не был указан вообще, то есть исполнение можно было требовать в любой момент (см., например, постановление ВХСУ от 03.08.2016 г. по делу № 925/2220/14, далее – Постановление № 925/2220/14).

Также при зачислении важно, чтобы между сторонами не было спора относительно характера обязательства, его содержания, условий исполнения. Речь идет о т. н. условиях ясности требований, несоответствие которым делает невозможным зачисление, например, когда спор между контрагентами по поводу сумм задолженностей (см., например, Постановление № 925/2220/14). О законности и возможности проведения взаимозачета встречных однородных требований для погашения долга в рамках исполнительного производства налоговики ответили, что возможность проведения зачета по экспортным операциям при наличии судебного спора не предусмотрена (см. ИНК ГУ ГФС в Одесской области от 01.11.2018 г. № 4654/ІПК/15-32-14-02-03). Но судебный спор и исполнительное производство разные вещи. В частности, Закон № 1404 не содержит запрета на возможность проведения зачисления встречных требований на стадии исполнения судебного решения (см. постановление ВХСУ от 30.03.2016 г. № 917/1592/15).

Если вам важны нюансы бухучета не только по теме учета зачисления задолженностей, тогда регистрируйтесь на бесплатную вебинарную серию, где разберем самые актуальные проблемы законодательства и бухгалтерии.

Зарегистрироваться на бесплатный ✅

Зачисление – неденежные расчеты

По содержанию ч. 4 ст. 341 ХКУ зачисление взаимных обязательств между участниками хозяйственных отношений – это один из способов безналичных расчетов. Такая позиция важна, чтобы не считать зачисление бартером. В частности, в письме ГФС от 28.10.2015 г. № 22799/6/99-99-19-02-02-15 налоговики высказали свою позицию по признанию товарообменными (бартерными) операциями операции при прекращении дебиторской и кредиторской задолженности двух предприятий по уплате денежных средств по разным договорам зачислением однородных требований (в том числе по договорами в сфере ВЭД).

Так, операция в сфере ВЭД является товарообменной (бартерной) операцией при условии, что указанная операция обязательно оформлена бартерным договором и сбалансирована по стоимости. А при зачислении этого нет, поскольку зачисление осуществляется или по заявлению одной из сторон, или на основании соглашения о прекращении обязательств путем зачисления встречных однородных требований.

Такой подход объясняется тем, что по своей сути зачисление является прекращением встречных обязательств, в то время как товарообменная бартерная операция преследует цель встречной передачи продукции (работ, услуг) в рамках соответствующего договора.

Согласно п. 291.6 НКУ расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) должны проводиться плательщиками единого налога исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Бартерная (товарообменная) операция – это хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора (пп. 14.1.10 НКУ).

Так, в определении Киевского апелляционного административного суда по делу от 20.01.2015 г. № 810/5551/14 сказано, что «В более широкой трактовке под бартерным соглашением следует понимать такую ​​хозяйственную операцию, которая предусматривает проведение расчетов за товары (услуги) в любой иной форме, чем денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предполагается зачисление средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг)». И, по мнению судей, юридические лица – плательщики единого налога не имеют права закрывать задолженность за поставленный товар (оказанные услуги, работы) путем проведения зачисления встречных однородных требований. Следовательно, иная форма расчетов чем денежная плательщикам единого налога, кроме плательщиков единого налога четвертой группы запрещена.

В категории 108.02.01 ОИР подчеркивается, что НКУ не предусмотрены ограничения по осуществлению бартерных операций (взаимозачета) плательщиками единого налога четвертой группы. Следовательно, юридические лица – плательщики единого налога четвертой группы имеют право осуществлять бартерные операции (взаимозачет).

Бухгалтерский учет операций по зачислению

В бухгалтерском учете, в том числе по внешнеэкономическим операциям, по факту сворачивают дебиторскую и кредиторскую задолженности, погашение которых предусмотрено или деньгами или товарами. Зачисление задолженностей между резидентами по поставке товаров (работ, услуг) отражают Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», Дт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками», Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями», Кт 362 «Расчеты с иностранными покупателями». Денежные задолженности контрагентов оформляют Дт 681 «Расчеты по авансам полученным» или 685 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 371 «Расчеты по выданным авансам» или 377 «Расчеты с другими дебиторами».

Если контрагент является нерезидентом, то с учетом НП(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» задолженности контрагентов по ВЭД-контрактам могут быть либо монетарными (обоюдные обязательства по деньгам), либо немонетарными (обоюдные обязательства по поставке товаров, работ, услуг). Монетарный статус вызывает определение курсовых разниц, которые по п. 8 Н(П)СБУ 21 рассчитывают:

• на дату баланса;
• на дату осуществления хозяйственной операции в ее пределах или по всей статье (в соответствии с учетной политикой).

По нашему мнению, любая прекращенная зачислением задолженность (как монетарная, так и немонетарная) является немонетарной статьей. Заметим, что если задолженность предварительно имела монетарный статус, то она становится немонетарной статьей при получении информации о закрытии задолженности зачислением. То есть на момент зачисления в учете предприятия курсовых разниц не должно быть.