Заполнение формы № 20-ОПП: о главном

Форма № 20-ОПП олицетворяет в себе Уведомление об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность. Речь идет о приложении № 10 к Порядку учета налогоплательщиков и сборов, утвержденному приказом Минфина Украины от 09.12.2011 г. № 1588 (далее – Порядок № 1588). Заметим, что Минфин разработал Памятку для заполнения разд. 3 формы № 20-ОПП (см. приложение к форме № 20-ОПП), согласно которой указываются:

• при первом предоставлении – все объекты налогообложения;
• при следующем представлении – новый объект налогообложения или объект налогообложения относительно которого произошли изменения.

Обратите внимание! Если место жительства ФЛП является основным местом, где проводится его предпринимательская деятельность или оно связано с осуществлением предпринимательской деятельности, такое ФЛП должно представить форму № 20-ОПП в течение 10 рабочих дней после проведение государственной регистрации предпринимательской деятельности.

Если место жительства руководителя (учредителя) является основным местом учета юрлица, такое юрлицо должно представить форму № 20-ОПП в течение 10 рабочих дней после проведения государственной регистрации юрлица.

Форму № 20 в этом случае заполняют с учетом следующих особенностей:

в графе 3 указывают: тип объекта налогообложения, где проживает налогоплательщик («682 – квартира», «685 – жилой дом», «293 – коттедж» и т. п.);

в графе 9 указывают: 2 – эксплуатируется или 8 – арендуется;

в графе 10 «Вид права на объект» указывают: 1 – право собственности; 2 – право владения; 3 – право пользования (сервитут, эмфитевзис, суперфиций); 4 – право хозяйственного ведения; 5 – право оперативного управления; 6 – право постоянного пользования; 7 – право долгосрочного пользования или аренды; 8 – право краткосрочного пользования, аренды или найма; 9 – ипотека; 10 – доверительное управление имуществом.

Далее напомним важные моменты, связанные с составлением и представлением формы № 20-ОПП и рассмотрим отдельные нюансы ее заполнения.

Когда представляют форму № 20-ОПП

По п. 63.3 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налогоплательщик обязан стать на учет в соответствующих контролирующих органах по основному и неосновному месту учета, сообщать обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, контролирующие органы по основному месту учета согласно порядку учета налогоплательщиков. Форму № 20-ООП нужно представляют, если происходят изменения в объектах налогообложения, в частности, если налогоплательщик:

• приобрел недвижимость;
• сдает или арендует недвижимость,
• приобрел транспортное средство;
• сдает или арендует транспортное средство и т. д.

В каких случаях нет обязанности представлять форму № 20-ОПП

Как известно, уведомление по форме № 20-ОПП представляется налогоплательщиками при наличии объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением. Согласно абз. 3 п. 63.3 НКУ объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Эти объекты определяются согласно соответствующим разделам НКУ по каждому виду налога и сбора.

Так что объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика налоговой обязанности (п. 22.1 НКУ).

Налоговики в категории 116.11 ОИР обращают внимание, что информацию о таких объектах налогообложения отражают в соответствующей налоговой отчетности налогоплательщика. Это может быть Декларация по налогу на прибыль, Декларация по НДС, Расчет сумм дохода (объединенный отчет), Декларация плательщика единого налога и т. д.). Поэтому о таких объектах налогообложения не нужно уведомлять в форме № 20-ОПП.

Исправление ошибок в форме № 20-ОПП

Каких-либо специальных правил исправления ошибок в форме № 20-ОПП нет. Одновременно в п. 8.5 разд. VIII Порядка № 1588 указано: в случае изменения сведений об объекте налогообложения (изменение типа, наименования, местонахождения или состояния объекта налогообложения) налогоплательщик предоставляет в контролирующий орган по основному месту учета Уведомление по форме № 20-ОПП с обновленной информацией об объекте налогообложения, относительно которого произошли изменения. Делают это в том же порядке и сроки, как и при регистрации, создании или открытии объекта налогообложения.

Об изменениях назначения объекта налогообложения или его перепрофилировании информацию о таком объекте налогообложения предоставляют в форме № 20-ОПП двумя строками:

• в одной строке указывается информация о закрытии объекта налогообложения, назначение которого изменяется;
• во втором – обновленная информация об объекте налогообложения, созданном или открытом на основе закрытого.

Налоговики в категории 116.11 ОИР отмечают следующее. Если предприятие обнаружило ошибку в форме № 20-ОПП, то оно должно подать уведомление по форме № 20-ОПП с исправленной информацией. При заполнении формы № 20-ОПП с исправленной (обновленной) информацией в графе 2 «Код ознаки надання інформації» розд. 3 «Відомості про об’єкти оподаткування платника податків» проставляют значение «3 – зміна відомостей про об’єкт оподаткування». В случае обнаружения ошибки в заполнении граф 6-7 «Територія територіальної громади, де знаходиться об’єкт оподаткування» в форме № 20-ОПП указывают исправленную информацию об административно-территориальной единице и территории территориальных общин в соответствии с Кодификатором административно-территориальных единиц и территорий общин, где находится объект налогообложения, и в графе 2 «Код ознаки надання інформації» проставляется значение «3 – зміна відомостей про об’єкт оподаткування». В других графах указывают правильную информацию.

Как представлять форму № 20-ОПП при открытии обособленного подразделения

Юрлицо может открыть за пределами территорий, где оно состоит на налоговом учете, свое обособленное подразделение (в собственном или арендованном помещении), в котором будут по трудовому договору работать (иметь постоянное место работы) его работники.

В этом случае у налогоплательщика, кроме обязанностей по представлению налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по основному местонахождению возникают такие же обязанности на территории другой административно-территориальной единицы. Следовательно, по общим правилам такой налогоплательщик обязан стать на учет по такому неосновному месту учета в соответствующем контролирующем органе по месту расположения обособленного подразделения.

Но есть определенные особенности учета и представления формы № 20-ОПП.

НДФЛ, начисленный работникам такого обособленного подразделения, перечисляют в соответствующий бюджет по его местонахождению. Если указанное обособленное подразделение самостоятельно ведет бухгалтерский учет своих операций, имеет обособленный баланс, зарегистрировано в ЕГР и ему делегировано юрлицом право платить НДФЛ, то юрлицо не обязано:

• становиться на учет в соответствующем контролирующем органе по неосновному месту учета по местонахождению обособленного подразделения, в котором по трудовому договору будут работать (иметь постоянное место работы) работники этого юрлица;
• сообщать о создании такого подразделения контролирующему органу по основному месту учета путем представления уведомления по форме № 20-ОПП.

Когда же имущество, объекты налогообложения или объекты, связанные с налогообложением или через которые ведется деятельность:

• не состоят на балансе или в составе указанного обособленного подразделения, а находятся на балансе юрлица;
• если обособленное подразделение не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет НДФЛ с работников такого обособленного подразделения

юрлицо должно стать на соответствующий учет с дальнейшим представлением формы № 20-ОПП.

Подтверждение вышеуказанному находим в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам учета налогоплательщиков, утвержденной приказом Минфина Украины приказом от 12.01.2022 г. № 7 (далее – УПК № 7).

См. также Форма № 20-ОПП: пример заполнения

Обязателен ли к применению Рекомендуемый справочник типов объектов налогообложения

Имеется в виду обнародованный на официальном вебсайте ГНС Рекомендуемый справочник типов объектов налогообложения, который используют для заполнения графы 3 «Тип об’єкта оподаткування» формы № 20-ОПП. В УПК № 7 указано, что Рекомендованный справочник типов объектов налогообложения не является нормативно-правовым актом, носит рекомендованный характер и в случае указания иной информации, чем в Рекомендованном справке, при подаче уведомления по форме № 20-ОПП к налогоплательщикам не могут применяться штрафы согласно НКУ. В то же время заполнение налогоплательщиком графы 3 «Тип об’єкта оподаткування» обязательно.

Отражают ли в уведомлении по форме № 20-ОПП МНМА

Напомним, что при предоставлении уведомления по форме № 20-ОПП применяют принцип укрупнения информации, предоставляемой об объекте налогообложения. Принцип укрупнения информации предполагает группировку объектов налогообложения по признаку их однотипности.

Если малоценные необоротные материальные активы (МНМА) физически размещены в помещениях налогоплательщика (офисы, склады, гаражи, магазины, места хранения и т. п.), о которых уведомлено как об объекте налогообложения, то по принципу укрупнения информации предоставлять отдельно сведения о таких МНМА не нужно.

Ответственность за непредставление формы 20-ОПП

Напомним, что представляют уведомление об объектах налогообложения или объектах, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность по форме № 20-ОПП в течение 10 рабочих дней после их регистрации, создания или открытия. Началом течения 10-дневного срока является дата получения права плательщиком относительно объекта налогообложения в соответствии с правоустанавливающими документами или документами, подтверждающими право пользования, распоряжение объектом налогообложения.

Непредставление формы № 20-ОПП влечет наложение штрафа (п. 63.3 и п. 117.1 НКУ):

• 340 грн – на самозанятых лиц в размере;
• 1020 грн – на юрлиц, обособленные подразделения юридического лица или юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет при выполнении договора о совместной деятельности.

За те же действия, совершенные в течение года лицом, к которому были применены штрафы за такое нарушение:

• 680 грн – на самозанятых лиц в размере;
• 2040 грн – на юрлиц, обособленные подразделения юридического лица или юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет при выполнении договора о совместной деятельности.

Важно! Ответственность за непредставление (несвоевременное представление) формы № 20-ОПП в течение периода осуществления мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни не применяется (п. 52-1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).