Штрафні санкції за порушення податкового законодавства

Податківці у листі від 18.04.2024 р. № 11338/7/99-00-04-01-03-07 (далі – лист № 11338) надали роз’яснення щодо застосування до платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки штрафних санкцій за порушення строків, визначених ПКУ, для подання податкової звітності, сплати податків і зборів. Мовиться про тих платників, які відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження, затвердженого наказом Мінфіну України від 29.07.2022 р. № 225, не подавали заяву про неможливість виконання податкових обов’язків або ж надавали таку заяву, але отримали відмову від податківців.

Умовно лист № 11338 можна поділити на дві частини. Це штрафи до платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки, фінансових санкцій за недотримання термінів:

• подання звітності;
• сплати податків та зборів.

Щодо застосування штрафних санкцій за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності

Податківці нагадують, що за неподання або подання платником податків податкової звітності з порушенням строків, визначених ПКУ, передбачена відповідальність у вигляді штрафу в розмірах, встановлених п. 120.1 ПКУ, залежно від того, чи застосовувалися до платника протягом року штрафні санкції за таке порушення.

При цьому для визначення початку перебігу річного терміну (365 або 366 календарних днів для високосного року) приймається дата винесення контролюючим органом податкового повідомлення-рішення за результатом камеральної/документальної перевірки контролюючого органу, як за основним так і неосновним місцем обліку платника щодо будь-яких податків та зборів за неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності.

Також податківці наголошують: на період до припинення або скасування воєнного стану на території України справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд.10 розд. XX ПКУ.

А саме: платники, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання обов’язку щодо подання звітності, у тому числі передбаченої п. 46.2 ПКУ, за 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період, починаючи з 24.02.2022 р. до 01.06.2022 р., за І квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період), та звітності за лютий-травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20.07.2022 р.

На річні податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з транспортного податку, з плати за землю, з єдиного податку четвертої групи, які подаються за поточний звітний період не пізніше 20 лютого поточного року звільнення від відповідальності не розповсюджується.

Отже штрафні санкції з п. 120.1 ПКУ застосовуються до платників у разі неподання або подання після 20.07.2022 р. податкової звітності з:

• податку на прибуток, у т. ч. для неприбуткових установ та організацій, частини чистого прибутку (доходу) – за 2021 рік;
• податку на прибуток, у т. ч. для неприбуткових установ та організацій, частини чистого прибутку (доходу), єдиного податку третьої групи (зі ставкою 3% або 5%), рентної плати, екологічного податку, збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору – за І квартал 2022 року;
• податку на прибуток (у разі подання звітності відповідно до пп. 133.4.3 ПКУ), податку на додану вартість, рентної плати, плати за землю (у разі подання щомісяця) – за лютий-травень 2022 року;
• податків і зборів / платежів за інші звітні періоди – пізніше строків, визначених ПКУ для подання податкової звітності з таких податків і зборів / платежів.

Нагадаємо, що відповідно до п. 120.1 ПКУ неподання або несвоєчасне подання платником податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, тягне за собою штраф у розмірі 340 грн (за кожне таке неподання або несвоєчасне подання).

За ті самі дії, вчинені платником, до якого протягом року вже було застосовано відповідальність – 1020 грн (за кожне таке неподання або несвоєчасне подання).

Зверніть увагу на роз’яснення з категорії 132.01 ЗІР: «Повторне» правопорушення з метою застосування штрафних санкцій у розмірі 1020 грн. згідно з п. 120.1 ст. 120 ПКУ за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності визначається за результатами камеральних та документальних перевірок по податках та зборах кожного контролюючого органу, як за основним так і неосновним місцем обліку платника, незалежно від виду податку, якщо до такого платника протягом року вже було застосовано штраф за неподання (несвоєчасне подання) такої податкової звітності та винесено повідомлення-рішення. З дати винесення контролюючим органом такого повідомлення-рішення починається відлік 365 днів (для високосного року – 366 днів) для визначення повторності правопорушення про застосування штрафних санкцій».

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему фінансових санкцій за порушення податкового законодавства, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Щодо застосування штрафних санкцій за порушення правил сплати (перерахування) узгоджених сум грошових зобов’язань

Згідно з п. 124.1 ПКУ у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов’язання (крім грошового зобов’язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі ПКУ чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі ПКУ чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених ПКУ, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

• при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, – у розмірі 5% погашеної суми податкового боргу;
• при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, – у розмірі 10% погашеної суми додаткового боргу.

Цей штраф застосовується лише після сплати податкового (грошового) зобов’язання, оскільки зазначений штраф розраховується від погашеної суми податкового боргу.

Адже податковий борг – це сума узгодженого грошового зобов’язання, не сплаченого платником податків у встановлений ПКУ строк, та непогашеної пені, нарахованої в порядку, визначеному ПКУ (пп. 14.1.175 ПКУ).

Також завважимо, що нарахування штрафних санкцій у разі порушення суб’єктом господарювання термінів сплати грошових зобов’язань здійснюється контролюючими органами в порядку та розмірах, передбачених ПКУ. Водночас, самостійне нарахування та сплата штрафних санкцій за затримку термінів сплати грошових зобов’язань платником податків ПКУ не передбачено (див. категорію 132.01 ЗІР).

Увага! За результатами камеральних перевірок штрафні санкції, визначені п.п. 124.2 та 124.3 ПКУ, не застосовуються. Адже під час проведення камеральної перевірки контролюючий орган не має можливості довести чи спростувати обставини, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених ПКУ (лист ДПСУ від 06.10.2023 р. № 25118/7/99-00-04-02-04-07).

Від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків щодо строків сплати податків та зборів, зокрема, за 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), за І квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень-травень 2022 року (для місячного звітного (податкового періоду), звільнено платників за умови їх сплати не пізніше 01.08.2022 р.

Рівночасно податківці зауважують: положення пп. 69.1 ПКУ не звільняють платників від застосування штрафних санкцій, встановлених п. 124.1 ПКУ, у разі сплати після 01.08.2022 р. узгодженої суми грошового зобов’язання з:

• податку на прибуток, частини чистого прибутку (доходу) – за 2021 рік; податку на прибуток, частини чистого прибутку (доходу), єдиного податку третьої групи (зі ставкою 3% або 5%), єдиного податку четвертої групи, податку на нерухоме майно, відмінне від земельних ділянок, транспортного податку, екологічного податку, рентної плати, туристичного збору, збору за місця для паркування транспортних засобів – за І квартал 2022 року;
• податку на прибуток (платниками податку, які застосовують місячний звітний (податковий) період, відповідно до пп. 133.4.3 ПКУ), ПДВ, єдиного податку третьої групи (зі ставкою 2%), рентної плати, плати за землю – за січень-травень 2022 року;
• податків / зборів і платежів за інші звітні (податкові) періоди – при порушені строків, визначених Кодексом для сплати таких податків і зборів / платежів.

При цьому відлік терміну затримки сплати узгодженої суми грошового зобов’язання, встановленого абз. 2 та 3 п. 124.1 ПКУ, у контексті платежів та звітних періодів, зазначених у пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, починається 02.08.2022 р.

Податківці зауважили: сплата до бюджету узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ, задекларованих у поданій податковій звітності з ПДВ, здійснюється з рахунку у системі електронного адміністрування ПДВ платника, а сплата штрафних санкцій – з рахунку у банку або небанківському надавачу платіжних послуг до відповідного бюджету.