Специфіка визнання доходів ФОП на єдиному податку

Дохід ФОП – платника ЄП

Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ПКУ доходом ФОП – платника єдиного податку є дохід:

• отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій);
• матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. Мовиться про вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг) на підставі письмових договорів дарування та інших письмових договорів, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення.

Також до таких товарів відносять товарі, що передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані ним.

Крім того, до суми доходу спрощенця на 3 групі – платника ПДВ за звітний період включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Особливості визнання окремих доходів

Повернення коштів

1. На розрахунковий рахунок ФОП помилково зараховані кошти, які  повернуті протягом звітного періоду (наступних періодів).

Якщо зарахування та повернення коштів, які помилково надійшли на розрахунковий рахунок ФОП – платника єдиного податку, відбулося в одному звітному періоді (за умови наявності письмового пояснення надавача платіжних послуг про помилкове зарахування коштів), такі кошти не включаються до доходу платника єдиного податку.

У разі якщо повернення помилково зарахованих коштів на розрахунковий рахунок відбулося в наступному звітному періоді, то така ФОП – платник єдиного податку повинна врахувати їх у складі доходу. При цьому перерахунок доходу у звітному періоді, в якому відбулось їх повернення, здійснюється лише за умови наявності документів підтверджуючих помилкове зарахування коштів, зокрема, письмового пояснення надавача платіжних послуг про їх помилкове зарахування.

2. Кошти повернені на рахунок ФОП – платника єдиного податку 1-3 груп у зв’язку з помилкою, допущеною такою особою при оформленні платіжної інструкції.

Податківці пояснили, що помилкова платіжна операція – це  платіжна операція, внаслідок якої з вини надавача платіжних послуг здійснюється списання коштів з рахунку неналежного платника та/або зарахування коштів на рахунок неналежного отримувача чи видача йому коштів у готівковій формі. До складу доходу ФОП – єдинника не включаються суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) – платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів (пп. 5 п. 292.11 ПКУ).Тобто такі суми не враховуються у складі доходу такої фізичної особи за умови документального підтвердження помилкового переказу та повернення таких коштів.

Списання кредиторської заборгованості

3. Сума кредиторської заборгованості включається до складу доходу ФОП – платника єдиного податку лише після закінчення строку позовної давності.

Зверніть увагу! Сума кредиторської заборгованості ФОП – платника єдиного податку 1-3 груп (у т. ч. платника єдиного податку третьої групи, що є платником ПДВ), за якою не минув строк позовної давності станом на дату державної реєстрації припинення підприємницької діяльності, не включається до складу доходу такої ФОП.

Оскільки, сума кредиторської заборгованості, за якою не минув строк позовної давності станом на дату державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП– платника єдиного податку 1-3 груп (у т. ч. платника єдиного податку третьої групи, що є платником ПДВ), не підпадає під оподаткування єдиним податком, то така заборгованість має бути оподаткована такою особою після закінчення строку позовної давності згідно із п. 164.2 ПКУ. Тобто включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку платника ПДФО.

4. За домовленістю сторін кредиторська заборгованість за придбані, але не оплачені товари (роботи, послуги), списана до закінчення терміну позовної давності.

Якщо за домовленістю сторін кредиторська заборгованість за придбані, але не оплачені товари (роботи, послуги), списана до закінчення терміну позовної давності, то товари (роботи, послуги) є безоплатно отриманими, оскільки особа, яка передала їх не вимагає компенсації їх вартості.

Вартість таких товарів (робіт, послуг) включається до доходу платника єдиного податку у звітному періоді, в якому досягнуто домовленість щодо прощення заборгованості.

5. ФОП – платник ЄП отримав суму коштів у вигляді бюджетного гранту.

Нагадаємо, що  за пп. 14.1.277-1 ПКУ, бюджетний грант є цільовою допомогою у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній умові за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів. Ця допомога призначена для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах. Список надавачів бюджетних грантів визначає КМУ (див. постанову КМУ від 18.08.2021 р. № 867).

Сума коштів, отримана ФОП – платником єдиного податку у вигляді бюджетного гранту не включається до її доходу, але такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

Об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 ПКУ).

Виключний перелік доходів, які не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податків визначений ст. 165 ПКУ.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку встановлено п. 164.2 ПКУ, зокрема інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 ПКУ).

Порядок оподаткування бюджетного гранту визначено п. 170.7-1 ПКУ.

6. ФОП – платник ЄП (крім е-резидента) отримав грант від нерезидента.

Доходи ФОП – платника єдиного податку від провадження господарської діяльності та оподатковані згідно розд. XIV ПКУ не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, визначеного відповідно до розд. IV ПКУ.

Господарська діяльність – це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп. 14.1.36 ПКУ).

Отримання ФОП – платником єдиного податку доходу у вигляді гранту від нерезидента не передбачає виробництво (виготовлення) та/або реалізацію товарів, виконання робіт, надання послуг таким підприємцем на користь нерезидента, а також зазначений дохід не включається до складу доходу ФОП – платника єдиного податку.  Тож сума такого доходу оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

7. ФОП – платник ЄП 1-3 груп (крім е-резидента) не повернув отриману поворотну фінансову допомогу. До спливу 12 календарних місяців за такою допомогою ФОП прийнято рішення про припинення підприємницької діяльності.

ФОП – платник єдиного податку (1-3 груп), яка отримала поворотну фінансову допомогу, не враховує її суму у складі доходу за умови, що повертає таку допомогу протягом 12 календарних місяців з дня її отримання.

Сума поворотної фінансової допомоги, неповерненої платником єдиного податку протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, включається до складу доходу такого платника наступного дня після закінчення 12 календарних місяців з дня отримання такої допомоги.

У разі прийняття ФОП рішення про припинення підприємницької діяльності та якщо нею не повернуто отриману поворотну фінансову допомогу до спливу 12 календарних місяців, фізична особа включає таку допомогу до загального річного оподатковуваного доходу та подає річну податкову декларацію про майновий стан і доходи як фізична особа (громадянин). Такі доходи оподатковуються відповідно до вимог розд. IV ПКУ.

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему оподаткування доходів ФОП на єдиному податку, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Не є доходом ФОП – платника єдиного податку

Не включаються до доходу отримані ФОП на ЄП пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.