Списання безнадійного податкового боргу

Податковий борг – справа  не з приємних. Поговоримо про те, за яких умов такий борг може бути списаний із платника податків.

Що таке податковий борг

Основне нормативне регулювання списання безнадійного податкового боргу регламентується п. 101.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). 

Суть визначення безнадійного податкового боргу зводиться до таких категорій податкового боргу:

• податковий борг платника податку, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв’язку з недостатністю майна банкрута;

• податковий борг фізичної особи, яка:

•  визнана у судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом;
•  померла, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; 
•  понад 720 днів перебуває у розшуку;

• податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений п. 102.4 ПКУ;

• податковий борг платника податків, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин);

• податковий борг платника податків, щодо якого до Державного реєстру внесено запис про його припинення на підставі рішення суду;

• податковий борг банку, щодо якого наявне рішення Фонду гарантування вкладів фізичних осіб про затвердження звіту про завершення ліквідації банку або рішення Національного банку України про затвердження ліквідаційного балансу, ухвалення остаточного звіту ліквідатора і завершення ліквідаційної процедури.

Крім того, в рамках ст. 97 ПКУ безнадійним вважається борг, що залишився непогашеним після ліквідації платника податків, не пов’язаної з банкрутством.

Порядок списання податкового боргу

Із 23 серпня 2022 року набрав чинності наказ Мінфіну України «Про затвердження Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків» від 28.07.2022 р. № 220  (далі – Порядок № 220). Поговоримо про його суть більш детально.

Якщо вам важливі нюанси з бухгалтерії не лише на тему податкового боргу, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар

Як списати податковий борг

Ініціювати процедуру списання податкового боргу має саме платник податків.

Платник податків звертається до територіального органу ДПС з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків та зборів, що підлягають списанню.

До заяви обов’язково додається Сертифікат. Мова йде про те, що факт форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) підтверджується сертифікатом про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданим Торгово-промисловою палатою України або уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами.

Хто приймає рішення про списання податкового боргу

За загальним правилом за результатами розгляду документів, необхідних для підтвердження безнадійності податкового боргу, керівник (його заступник або уповноважена особа) територіального органу ДПС за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу згідно п. 1 розд. ІІІ Порядку № 220 у випадках, передбачених пп. 1-5, 7, 8 п. 2 розд. II Порядку № 220).

Документальне оформлення

Списання безнадійного податкового боргу здійснюється за результатами розгляду документів, наданих платником податків, виключно територіальним органом ДПС, в якому такий платник перебуває за основним/неосновним місцем обліку. 
До речі, визначення суми безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню, здійснюється територіальними органами ДПС на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС станом на день виникнення безнадійного податкового боргу для кожного з випадків. Тому перед можливим списанням такого боргу слід подбати, щоб сума в системі була відображена коректна.

Списання безнадійного податкового боргу з плати за землю та єдиного податку має свої особливості. Так, борг з плати за землю здійснюється за період з дня настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) і до закінчення граничного строку сплати грошового зобов’язання з такого податку за звітний календарний рік, у якому такі обставини виникли, а з єдиного податку – з дня настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) і до закінчення граничного строку сплати грошового зобов’язання за відповідний звітний період.

Терміни списання безнадійного податкового боргу

Як часто здійснюється списання безнадійних податкових боргів? Структурний підрозділ територіального органу ДПС, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем кварталу (абз. 1 п. 6 розд. ІІІ Порядку № 220).

За який період списується податковий борг зараз?  Враховуючи комплексну дію законодавчих Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 13.05.2020 р. № № 591-IX, п. 102.9 та пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ з 18 березня 2020 року (у тому числі у період воєнного стану) податковими органами визнається безнадійним та списується податковий борг, строк давності (1095 днів) щодо якого минув до 17 березня 2020 року включно. Списання за іншими підставами здійснюється згідно з відповідними положеннями Порядку № 220. Тож перед тим як ініціювати списання того чи іншого боргу слід уважно проаналізувати, чи набув той чи інший борг статус безнадійного і коли саме.