Сплата податку на нерухомість в період дії воєнного стану

Зараз ми поговоримо про важливі нюанси сплати та звітності податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – податок на нерухомість) під час війни.

Звільнення від сплати податку на нерухомість

Перш за все, нагадаємо, що особливості справляння податку на нерухомість на період до припинення або скасування воєнного стану на території України встановлено пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Зокрема, платник податків згідно з пп. 69.22 підрозд. 10 розд ХХ ПКУ в період воєнного стану в Україні вправі не нараховувати та не сплачувати податок на нерухомість за об’єктами оподаткування, які розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації, перелік яких визначений КМУ.

Тимчасове звільнення за певних умов від сплати податку на нерухомість не є пільгою з позиції оподаткування. Звертають на це увагу й податківці (див. категорію 106.05 ЗІР). Тому це звільнення відсутнє як  у Довіднику пільг, що є втратами доходів бюджету, так й у Довіднику інших податкових пільг. До речі, ці Довідники розміщені на вебпорталі ДПС.

Звільнення зі сплати податку на нерухомість у звітності

На практиці виникає запитання, як це звільнення показати у Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Декларація). На допомогу прийшли податківці, які у категорії 106.05 ЗІР роз’яснили наступне. У разі застосування положень пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ у Декларації (колонки 18-22 розд. І додатка 1 (для об’єктів житлової нерухомості) до Декларації та колонки 17-21 розд. І додатка 2 (для об’єктів нежитлової нерухомості) до Декларації)) інформацію щодо пільг не зазначають.

Пояснення щодо зменшення у цьому випадку суми податкового зобов’язання до сплати (різниця між показниками колонок 17 та 23 розд. І додатка 1 до Декларації та колонок 16 та 22 розд. І додатка 2 до Декларації) платник надає у рядку 8 «Доповнення до Податкової декларації» цієї Декларації, у колонці «Зміст доповнення» якого записують: «Уточнена сума податкового зобов’язання до сплати розрахована відповідно до п.п. 69.22 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ».

Умови звільнення від сплати податку на нерухомість

Увага! Наразі на підпис Президенту України направлено Закон України від 11.04.2023 р. № 3050-ІХ (далі – Закон № 350). Його прийнято ВРУ на підставі законопроєкту від 03.08.2022 р. № 7632. Зокрема, Законом № 350 передбачена нова редакція пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, у тому числі, що: «Починаючи з 1 січня 2023 року за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичнихта/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких  ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку».

Отже Закон № 3050 поширює пільги з податку на нерухомість лише на території активних бойових дій та тимчасово окуповані території.

Нагадаємо, що згідно до п. 1 постанови КМУ від 06.12.2022 р. № 1364 (далі – постанова № 1364) перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій. Мінреінтеграції наказом від 22.12.2022 р. № 309 було затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік № 309). Він набрав чинності 27.12.2022 р.

Але податківці у своїх роз’ясненнях (див. роз’яснення та категорію 135.05 ЗІР) з самого початку наголошують, що Перелік № 309 не може застосовуватися для цілей оподаткування, оскільки згідно з ПКУ ключовою умовою можливості застосування платниками особливостей оподаткування є перелік територій, визначений саме КМУ.

Тож залишається почекати нових роз’яснень щодо переліку, який буде застосовуватися під оновлений пп. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему податку на нерухомість, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Інші новації щодо сплати податку на нерухомість

Декілька слів про важливі новації, які очікують платників податку на нерухомість.  Об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, які були пошкоджені у 2022 році внаслідок війни, звільняються від оподаткування за період з 1 березня 2022 року і до того місяця включно, в якому за даними Реєстру майна вони були капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання або для використання за цільовим призначенням.

Якщо ж нерухомість пошкоджена після 01.01.2023 р., то звільнення надається з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження.

Для нерухомості, яка внаслідок війни зазнала незначних пошкоджень, але залишилась придатною для проживання/використання за цільовим призначенням та підлягає відновленню шляхом поточного ремонту встановлювати пільги матимуть органи місцевої влади: як у вигляді зниженої ставки податку, так і повного звільнення від оподаткування.

При цьому звільнення від податку на нерухомість знищеного чи пошкодженого майна та надання пільг на місцевому рівні щодо майна, яке зазнало незначних пошкоджень, не залежить від включення відповідної території до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

І ще. Платники, які за 2022-2023 роки задекларували податкові зобов’язання за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих територіях вправі відкоригувати нараховані суми податку за цей період. Це можна здійснити шляхом подання уточнюючої декларації за відповідний період.