Строки реєстрації податкових накладних та строки подання декларації з ПДВ

Граничні строки реєстрації ПН/РК

Платники ПДВ реєструють податкові накладні та/або розрахунки коригування (далі – ПН/РК) у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) з урахуванням граничних строків, встановлених у п. 201.10 ПКУ.

За загальним правилом:

• ПН/РК, складені з 1 по 15 календарний день місяця, необхідно зареєструвати до останнього дня (включно) місяця, в якому вони складені.
• ПН/РК, складені з 16по останній календарний день місяця, повинні потрапити до ЄРПН до 15 календарного дня (включно) місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

А ось для зведених ПН/РК, складених на компенсуючі податкові ПДВ-зобов’язання за п.п. 198.5 та 199.1 ПКУ, діє спеціальне правило. Такі ПН/РК необхідно направити на реєстрацію до ЄРПН протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені.

Йдеться про зведені ПН/РК із кодом ознаки 1 та 2 (п. 11 Порядку № 1307), які складають щоб нівелювати податковий кредит за придбаними товарами/послугами, призначеними для використання в неоподатковуваних ПДВ операціях та/або у негосподарській діяльності платника.

Подовжений строк для зведених ПН/РК необхідний для випадків, коли постачальник товарів/послуг реєструє ПН/РК, складені у другій половині місяця, в останній день граничного строку для їх реєстрації (тобто 15 числа наступного місяця). Тоді покупець – платник ПДВ, отримавши інформацію про зареєстровану постачальником ПН/РК, має ще 5 днів на складання та реєстрацію в ЄРПН зведеної ПН.

Строк реєстрації РК до ПН

У ПКУ прописано особливий граничний строк реєстрації в ЄРПН зменшуючих РК, які складено на отримувачів – платників ПДВ. Зареєструвати такі РК в ЄРПН зобов’язані покупці товарів/послуг – платники ПДВ (п. 192.1 ПКУ). І зробити вони це повинні протягом 15 календарних днів з дня отримання такого РК від постачальника товарів/послуг.

Однак податківці застерігають: оскільки ПКУ не передбачає механізму фіксації дати отримання покупцем РК, доцільно реєструвати зменшуючі РК у загальні строки (див. роз’яснення із категорії 101.15 «ЗІР») аби не допустити помилок під час заповнення ПДВшної звітності та уникнення непорозумінь під час обрахунку у системі електронного адміністрування ПДВ показника ∑Перевищ (перевищення ПДВ-зобов’язань із податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою ПДВ, що міститься в складених таким платником та зареєстрованих ПН/РК).

Тому скористатися спеціальним строком реєстрації у ЄРПН «мінусового» РК платникам ПДВ – покупцям вдається лише у результаті оскарження рішень про нарахування штрафів за несвоєчасну реєстрацію таких РК.

Реєстрація ПН у святкові та неробочі дні

У загальному випадку реєстрація ПН/РК в ЄРПН проводиться у робочі дні і лише протягом операційного дня.

Операційним днем вважають частину дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників ПДВ ПН/РК, їх реєстрація або зупинення реєстрації (п. 2 Порядку № 1246). Він  триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години.

Однак якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважають операційним днем (п. 3 Порядку № 1246).

Алгоритм реєстрації ПН/РК у ЄРПН

Підтверджує надходження ПН/РК до ДПСУ квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яку надсилають протягом операційного дня.

Перша квитанція повинна надійти протягом двох годин з часу отримання контролюючим органом ПН/РК, в іншому разі – протягом перших двох годин наступного операційного дня (п. 8 Порядку № 557). Вона свідчить про те, що документ пройшов автоматизовану перевірку: правового статусу кваліфікованого електронного підпису чи печатки, відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту), наявності обов’язкових реквізитів; права підпису електронного документа підписувачем.

Саме зафіксовані у такій квитанції дата та час будуть датою та часом надання електронної ПН/РК до ДПСУ.

Не пізніше наступного робочого дня з моменту надходження квитанції № 1, формується квитанція № 2, яка підтверджує реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або зупинення реєстрації ПН/РК.

Якщо протягом операційного дня платнику ПДВ не надіслано квитанції про прийняття, неприйняття або зупинення реєстрації ПН/РК, такий документ вважається зареєстрованим в ЄРПН (п. 201.10 ПКУ).

Запізніла реєстрація податкових накладних

Направити ПН/РК до ЄРПН можна й після спливу граничного строку для її реєстрації, але не пізніше 1095 календарних днів, наступних за днем складання такого документа (див. роз’яснення у категорії 101.16 «ЗІР»).

При цьому запізніла реєстрація або нереєстрація ПН/РК загрожує платнику ПДВ, на якого покладено обов’язок зареєструвати такий документ, штрафами за ст. 120¹ ПКУ.

Щоправда у період з 01.03.20 р. по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія всеукраїнського «коронавірусного» карантину не застосовуються штрафи за нереєстрацію (несвоєчасну) реєстрацію ПН/РК у ЄРПН (п. 52¹ підрозділу 10 р. ХХ ПКУ).

Строки подачі декларації з ПДВ

Починаючи з липня 2020 року усі платники ПДВ користуються одним базовим звітним періодом – календарним місяцем (п. 202.1 ПКУ).

Декларацію з ПДВ платники цього податку подають протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п. 203.1 ПКУ).

Якщо останній день строку подання декларації з ПДВ припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважають операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ПКУ). У разі анулювання ПДВ-реєстрації у інший день, ніж останній день календарного місяця, екс-ПДВшник подає декларацію з ПДВ за останній звітний період протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного періоду, в якому відбулося таке анулювання.