Транспортний податок: облік, звітність, сплата

Платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до пп. 267.2.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) є об’єктами оподаткування (пп. 267.1.1 ПКУ). 

Див. також статтю Транспортні засоби на підприємстві

Транспортний податок: загальні положення

Об’єктами оподаткування транспортним податком є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більш ніж п’ять років (включно) і середньоринкова вартість яких перевищує 375 розмірів мінімальної зарплати (далі – МЗП), встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Нагадаємо, що з 01.01.2024 р. МЗП дорівнює 7100 грн, тож транспортний податок в 2024 році сплачують, якщо середньоринкова вартість автомобіля перевищує 2662500 грн (375 МЗП × 7100 грн). Середньоринкову вартість визначають за Методикою визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, затвердженою постановою КМУ від 18.02.2016 р. № 66, а формулу для обчислення такої вартості наведено в її п. 3.

Мінекономіки розмістив на своєму офіційному веб-сайті калькулятор, за допомогою якого можна самостійно розрахувати середньоринкову вартість новопридбаного легкового автомобіля, щоб дізнатися чи є він об’єктом оподаткування. Тут само розміщують інформацію щодо Переліку легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком (далі – Перелік легкових автомобілів), зокрема, й у 2024 році: із зазначенням марки, моделі, року випуску тощо. Зверніть увагу, що пп. 267.2.1 ПКУ зобов’язує Мінекономіки робити це щороку до 1 лютого податкового (звітного) року.

Податківці щодо включення автомобіля до Переліку легкових автомобілів після 1 лютого роз’яснюють наступне (див. категорію 110.02 ЗІР).  Якщо Перелік легкових автомобілів, які підлягають оподаткуванню транспортним податком, розміщений на офіційному вебсайті із врахуванням змін та доповнень, внесених  Мінекономіки, у тому числі після 1 лютого податкового (звітного) року, містить транспортний засіб з параметрами, що відповідають легковому автомобілю власника, то такий автомобіль є об’єктом оподаткування транспортним податком у звітному періоді починаючи з 1 січня податкового (звітного) року.

Ставка транспортного податку становить 25000 грн. за календарний рік за кожен легковий автомобіль (п. 267.4 ПКУ). 

Легковий автомобіль: сплата пенсійного збору

Нагадаємо, що платниками пенсійного збору є підприємства, установи та організації незалежно від форми власності, фізичні особи, які набувають право власності на легкові автомобілі (крім легкових автомобілів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що підлягають першій державній реєстрації в Україні територіальними органами МВС України, крім випадків забезпечення легковими автомобілями осіб з інвалідністю згідно із законодавством та успадкування легкових автомобілів відповідно до закону (п. 7 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР, далі – Закон № 400).

Поняття «перша реєстрація транспортного засобу» містить пп. 14.1.163 ПКУ: це реєстрація транспортного засобу, яка здійснюється уповноваженими державними органами України щодо цього транспортного засобу в Україні вперше. Реєстрацію транспортного засобу, що раніше був (у тому числі тимчасово) зареєстрований на території України або перебував на відомчому обліку, не вважають першою (п. 1.3 гл. 1 Інструкції про порядок здійснення підрозділами Державтоінспекції МВС державної реєстрації, перереєстрації та обліку транспортних засобів, оформлення і видачі реєстраційних документів, номерних знаків на них, затвердженої наказом МВС від 11.08.2010 р. № 379).

Об’єктом оподаткування пенсійним збором є вартість легкового автомобіля, обчислюють його на основі прожиткового мінімуму для працездатних осіб (далі – прожитковий мінімум), встановленого законом на 1 січня звітного року – за відповідними ставками  (п. 6 ст. 2, п. 8 ст. 4 Закону № 400). 

Розмір прожиткового мінімуму на 01.01.2024 р. встановлено на рівні 3028 грн, тож збір на обов’язкове державне пенсійне страхування під час першої реєстрації складає:

• 3% – вартість авто ≤ 499620 грн (165 ПМПО × 3028 грн);
• 4% – 499620 грн < вартість авто ≤  878120 грн (290 ПМПО × 3028 грн);
• 5% – вартість авто > 878120 грн.

Ще зверніть увагу на роз’яснення Пенсійного фонду України щодо сплати пенсійного збору відносно легковиків:

Ставка збору на обов’язкове державне пенсійне страхування визначається виходячи з вартості легкового автомобіля без врахування податку на додану вартість (ПДВ), якщо сума такого податку зазначена у документі, який підтверджує вартість автомобіля.

Вартість легкового автомобіля, з якої сплачується збір, визначається відповідно до договору купівлі-продажу, довідки-рахунку торговельних організацій, договору міни, довідки органів митної служби, акту експертної оцінки вартості автомобіля.

При першій державній реєстрації в Україні легкового автомобіля, ввезеного на територію України як гуманітарна допомога, збір на обов’язкове державне пенсійне страхування сплачується на загальних підставах.

Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему транспортного податку, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Декларація з транспортного податку

Форму Податкової декларації з транспортного податку затверджено наказом Мінфіну від 10.04.2015 р. № 415 (далі – декларація з ТП). Платники податку –  юрособи самостійно обчислюють суму транспортного податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього самого року подають податківцям за місцем реєстрації легкового автомобіля декларацію з ТП із розподілом річної суми на рівні частки поквартально (пп. 267.6.4 ПКУ). 

Щодо об’єктів оподаткування, придбаних протягом року, декларація з ТП юридичною особою –  платником подається протягом місяця з дня виникнення права власності на такий об’єкт, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об’єкт.

Суб’єкт господарювання, який вперше подає декларацію з ТП за новопридбані об’єкти оподаткування (легкові автомобілі) та звітує за рік, у полі «Тип декларації» зазначає «Звітна».

Сплата транспортного податку

Відповідно до пп. 267.7.1 ПКУ транспортний податок сплачується за місцем реєстрації об’єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Транспортний податок сплачується у строки сплати податку, встановлені пп. 267.8.1 ПКУ:

• фізичними особами – протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення;
• юридичними особами – авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації.

Придбання автомобіля протягом року

У разі переходу права власності на об’єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом звітного року транспортний податок обчислюється попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначений об’єкт оподаткування, а новим власником – починаючи з місяця, в якому він набув право власності на цей об’єкт (пп. 267.6.5 ПКУ).

Викрадення автомобіля

Відповідно до пп. 267.6.8 ПКУ у разі незаконного заволодіння третьою особою легковим автомобілем, який відповідно до пп. 267.2.1 ПКУ є об’єктом оподаткування, транспортний податок за такий легковий автомобіль не сплачується з місяця, наступного за місяцем, в якому мав місце факт незаконного заволодіння легковим автомобілем, якщо такий факт підтверджується відповідним документом про внесення відомостей про вчинення кримінального правопорушення до Єдиного реєстру досудових розслідувань, виданим уповноваженим державним органом.

У разі повернення легкового автомобіля його власнику (законному володільцю) податок за такий легковий автомобіль сплачується з місяця, в якому легковий автомобіль було повернено відповідно до постанови слідчого, прокурора чи рішення суду. Платник податку зобов’язаний надати контролюючому органу копію такої постанови (рішення) протягом 10 днів з моменту отримання.

Транспортний податок: бухгалтерський облік

Згідно п. 18 НП(С)БО16 «Витрати» витрати на сплату податків, зборів та інших передбачених законодавством обов’язкових платежів (крім податків, зборів та обов’язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг) відносять на рахунок 92 «Адміністративні витрати». Пенсійний збір, сплачений при першій державній реєстрації автомобіля, відносять на збільшення його первісної вартості: через субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» (п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби).