Цільове фінансування для підприємства: як обліковувати

Фінансування на практиці поділяють на цільове і нецільове. Поширеними прикладами цільового фінансування є цільове фінансування за рахунок коштів бюджетів, цільове фінансування за рахунок державних цільових фондів, наприклад, надання компенсації за працевлаштування внутрішньо переміщених осіб (далі – ВПО). Прикладом нецільового фінансування можна вважати безповоротну фінансову допомогу. Розглянемо далі бухоблік окремих видів цільового фінансування.

Компенсація витрат на оплату праці внутрішньо переміщених осіб

Перш за все, нагадаємо: ця компенсація передбачена Порядком надання роботодавцю компенсації витрат на оплату праці за працевлаштування внутрішньо переміщених осіб внаслідок проведення бойових дій під час воєнного стану в Україні, затвердженим постановою КМУ від 20.03.2022 р. № 331 (далі – Порядок № 331).

Порядок № 331 визначає умови, механізм виплати та порядок використання коштів для надання роботодавцю компенсації витрат за рахунок коштів Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття та інших джерел, не заборонених законодавством.

Компенсацію витрат надають роботодавцю за кожну працевлаштовану особу на умовах строкового або безстрокового трудового договору (контракту), гі-контракту.

Умови, які необхідні для одержання компенсації наступні (п. 2 Порядку № 331):

• роботодавець стоїть на обліку платником єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;
• розмір зарплати працівника за повністю виконану місячну (годинну) норму праці не може бути нижчим за мінімальну зарплату, встановлену законодавством;
• підприємство у визначеному законодавством порядку має надати податкову звітність за IV квартал 2021 року або річну звітність за 2021 рік.

Зверніть увагу, що ВПО може бути працевлаштована на умовах, визначених Порядком № 331, один раз. Загальна тривалість надання компенсації витрат не може перевищувати двох місяців з дня працевлаштування ВПО.

Роботодавець має повернути суму компенсації витрат на рахунок регіонального центру зайнятості у разі:

• припинення трудових відносин до закінчення терміну виплати компенсації витрат. Сума до повернення складає різницю між сумою компенсації витрат (6700 грн) та її розміром, розрахованим пропорційно до відпрацьованого працівником часу на місяць (п. 11 Порядку № 331);

• надання неправдивих документів і відомостей, на підставі яких призначено компенсацію, або нецільового використання робото­давцем одержаних коштів (п. 17 Порядку № 331).

Бухгалтерський облік компенсації витрат на оплату праці ВПО

За Порядком № 331 компенсація витрат на оплату праці ВПО спрямована на досягнення певної цілі (економічного та соціального ефекту): заохотити роботодавців працевлаштувати ВПО. Отже ця компенсація – цільове фінансування. Для її обліку підприємства – роботодавці застосовують субрахунок 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів» (див. Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджену наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291). За кредитом субрахунку 482 відображають отримані цільові кошти, за дебетом – їх використання, визнання доходом, а також повернення невитрачених сум цільового фінансування.

Відповідно до п. 15 НП(С)БО 15 «Дохід»:

• цільове фінансування не визнається доходом доти,  поки не  існує підтвердження того,  що воно буде отримане  та  підприємство виконає умови щодо такого фінансування (п. 16 НП(С)БО 15);

• отримане  цільове  фінансування  визнається доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 НП(С)БО 15);

• цільове фінансування для компенсації витрат підприємства, а також фінансування надання підтримки підприємству без встановлення умов його витрачання на здійснення в майбутньому певних заходів визнають дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу (п. 19 НП(С)БО 15).

Дохід від цільового фінансування компенсації витрат на оплату праці ВПО підприємство має визнати на дату виконання умов фінансування. Якщо ця дата передує даті отримання повідомлення про надання компенсації, то на дату надходження повідомлення згідно з п. 16 НП(С)БО 15:

Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» Кт 482 (нараховано цільове фінансування на дату одержання повідомлення про рішення Фонду надати компенсацію витрат оплати ВПО);

Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» Кт 377 (одержано компенсації витрат на оплату праці ВПО);

Дт 482 Кт 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» (визнання доходу за сумами цільового фінансування).

Якщо вам важливі нюанси бухобліку не лише на тему обліку цільової допомоги, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Придбання основних засобів за рахунок цільового фінансування

Одним з поширених направлень підтримки підприємств є цільове фінансування придбання основних засобів. Ми не будемо наразі окреслювати коло надавачів таких сум, а зосередимося на нюансах бухобліку цих операцій.  

Отриманіцільові кошти підприємство відображає за  Дт 311, 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» Кт 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».

Якщо цільове фінансування отримане в іноземній валюті, то для її перерахунку у гривневий еквівалент використовують курс НБУ на дату зарахування інвалютних сум (п. 5 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»).

Витрати на придбання основних засобів, у тому числі МНМА, які включають до їх первісної вартості  відповідно до  п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби») «збирають» за Дт 152, 153 у кореспонденції з кредитом відповідних субрахунків 20, 22, 66, 65, 631, 685 тощо. Введення основних засобів в експлуатацію відображають за дебетом  рахунків 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи» Кт 152, 153.

Якщо придбання основних засобів й було умовою цільового фінансування, то підприємство має визнати дохід майбутніх періодів: Дт 48 Кт 69.

Подальшу амортизацію таких основних засобів, відображають за Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 131 «Знос основних засобів», 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів».

У подальшому дохід від цільового фінансування у бухобліку відображають пропорційно сумі нарахованої амортизації за Дт 69 Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».

Цільове фінансування під час війни

Тут варто звернути увагу на лист Мінфіну від 27.04.2022 р. № 41020-06-5/8479. У ньому зроблено акцент на бухобліку благодійної та гуманітарної допомоги.

Зокрема, Мінфін нагадує, що правові, організаційні, соціальні засади отримання, надання, оформлення, розподілу і контролю за цільовим використанням гуманітарної допомоги та сприяння гласності і прозорості цього процесу визначає Закон України «Про гуманітарну допомогу» від 22.10.1999 р. № 1192-XIV.

А порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги затверджено наказом Мінфіну від України 14.12.1999 р. № 298 (далі – Порядок № 298). Дія Порядку № 298 поширюється на юридичних осіб незалежно від видів діяльності та форм власності (крім бюджетних установ), які одержали гуманітарну допомогу (отримувачі), які її потребують і яким вона безпосередньо надається (набувачі).

Відповідно Порядку № 298 одержану гуманітарну допомогу у вигляді грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей отримувач відображає за дебетом рахунків обліку грошових коштів, товарів, запасів та іншого майна в кореспонденції з рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Так само й набувачі відображають отриману гуманітарну допомогу у вигляді грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей.

Грошові кошти і товарно-матеріальні цінності, використані на забезпечення статутної діяльності набувача, відображаються за дебетом рахунку 23 «Виробництво» та кредитом рахунків обліку грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей. Одночасно цю сума відображають за дебетом рахунку 48 та кредитом субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».  

Також Мінфін нагадує, що благодійна діяльність регулюється Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 р. № 5073-VI.

І підприємств (крім бюджетних установ) для обліку отриманої цільової благодійної допомоги, субсидій, асигнувань з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб використовують рахунок 48.

І отримане цільове фінансування (у тому числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.

Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю з одночасним визнанням доходу: Дт 377 Кт 482; Дт 482 Кт 718; Дт 311 Кт 377.