Витрати ФОП на загальній системі: склад, документальне підтвердження

Склад витрат ФОП

Об’єктом оподаткування у ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід, а саме різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій і негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з госпдіяльністю такої ФОП (п. 177.2 ПКУ). ФОП зобов’язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат можна вести в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат, та порядок ведення такого обліку ФОП і фізособами, які провадять незалежну професійну діяльність затверджені наказом Мінфіну від 13.05.2021 р. № 261 (далі – Типова форма № 261 та Порядок № 261 відповідно).

До переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, належать (п. 177.4 ПКУ):

• вартість сировини, матеріалів, товарів, що використовують при виготовленні (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат;
• витрати на оплату праці найманих працівників (основна і додаткова зарплати, премії, заохочення, відшкодування вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за договорами ЦПХ, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі тощо;
• обов’язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов’язкове страхування життя або здоров’я працівників у випадках, передбачених законодавством;
• суми податків, зборів, пов’язаних з проведенням госпдіяльності такої фізичної особи – підприємця (крім ПДВ для ФО – платника ПДВ, та акцизного податку, ПДФО з доходу від госпдіяльності, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об’єктів житлової нерухомості); суми ЄСВ; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності ФОП, роялті на користь правовласників, як винагорода за використання об’єктів авторського права і (або) суміжних прав, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, пов’язаних з господарською діяльністю ФОП;
• інші витрати, пов’язані з веденням госпдіяльності (витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв’язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Відповідно до пп. 177.4.6 ПКУ ФОП мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов’язаних з провадженням їх госпдіяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат.

Особливості визнання амортизаційних витрат

ФОП на загальній системі мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов’язаних з провадженням їх госпдіяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. При цьому амортизації підлягають (пп. 177.4.6 ПКУ):

• витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів;
• витрати на самостійне виготовлення основних засобів, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення основних засобів (крім поточного ремонту).

Тобто витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів не включаються до складу витрат ФОП, а амортизуються (пп. 177.4.5 ПКУ).

У категорії 104.05 ЗІР зазначено, що поняття «основні засоби» визначено пп. 14.1.138 ПКУ Зокрема, щоб визнати необоротні матеріальні активи основними засобами їх вартість має бути більше 20000 грн, що призначаються платником податку для використання у госпдіяльності. Тобто ФОП на загальній системі оподаткування має право включити до складу витрат придбані для госпдіяльності необоротні матеріальні активи, вартість яких не перевищує 20000 грн.

Витрати на проведення поточного ремонту, ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості) не амортизують, а повністю включають до складу витрат звітного періоду. Облік вартості, яка амортизується, ФОП веде за кожним об’єктом.

Не амортизують:

• земельні ділянки;
• об’єкти житлової нерухомості;
• легкові автомобілі.

Амортизацію основних засобів та нематеріальних активів розраховують із застосуванням прямолінійного методу: а саме, річну суму амортизації визначають діленням первісної вартості об’єкта основних засобів та нематеріальних активів на строк їх корисного використання (пп. 177.4.7 ПКУ).

ФОП на загальній системі оподаткування має право (за власним бажанням) вести облік основних засобів з використанням НП(С)БО 7 «Основні засоби» (див. категорію 104.05 ЗІР).

Облік амортизації у ФОП на загальній системі ведеться за тими ж правилами, що передбачені НП(С)БО 7(див. лист ДПС від 25.07.2017 р. № 16192/6/99-99-13-01-02-15). Визнання витрат на амортизацію здійснюється щомісяця, а починає нараховуватися з місяця наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію (п. 29 НП(С)БО 7).

Введення основних засобів в експлуатацію, облік інших операцій з основними засобами ФОП необхідно оформити документально. Зокрема, ФОП може для цього складати  відповідні документи у довільній формі або використати, наприклад, типові форми, затверджені наказом Мінфіну від 10.03.2016 р. № 818.

І ще. НП(С)БО 7 визначено термін «малоцінні необоротні матеріальні активи». І податківці зазначають (див. категорію 104.05 ЗІР): ФОП на загальній системі оподаткування має право віднести до витрат звітного року, безпосередньо пов’язані з отриманням товарів (робіт, послуг) придбані малоцінні необоротні матеріальні активи (канцелярське приладдя інше).

Також ФОП, яка придбала основні засоби під час перебування на спрощеній системі оподаткування, має право після переходу на загальну систему оподаткування нараховувати амортизацію виходячи із залишкової вартості об’єкта, що визначається на момент переходу на загальну систему оподаткування та включити суму таких відрахувань до складу витрат.

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему обліку витрат ФОП на загальній системі, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Строк корисного використання основних засобів та нематактивів

Амортизацію нараховують протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів та нематеріальних активів, самостійно установленого фізичною особою, але не менше мінімально допустимого строку корисного використання об’єкта основних засобів та нематеріальних активів (пп. 177.4.9 ПКУ):

Документальне підтвердження витрат ФОП

Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів (робіт, послуг).

Щодо виписки банку для підтвердження витрат на оплату банківських послуг з розрахунково-касового обслуговування. У категорії 104.05 ЗІР податківці наголошують наступне. Пунктом 62 Положення про організацію бухгалтерського обліку, бухгалтерського контролю під час здійснення операційної діяльності в банках України, затвердженого постановою Правління НБУ від 04.07.2018 р. № 75, визначено, що виписки з клієнтських рахунків є підтвердженням виконаних за операційний день операцій і призначаються для видачі або відсилання клієнту.

Порядок, періодичність друкування та форма надання виписок (у паперовій/електронній формі) із клієнтських рахунків обумовлюються договором банківського рахунку, що укладається між банком і клієнтом під час відкриття рахунку.

ФОП на загальній системі має право використовувати виписку з особового рахунку клієнта банку як документ, що підтверджує витрати на оплату банківських послуг з розрахунково-касового обслуговування, прямо пов’язані з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, за умови зазначення в ній інформації про надання банком таких послуг, сум операцій та заповнення обов’язкових реквізитів.