Зайво утриманий податок на репатріацію: як повернути

Нагадаємо, що платниками податку на прибуток з числа нерезидентів є (п. 133.2 ПКУ):

• юридичні особи, які утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;
• нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво та/або отримують доходи із джерелом походження з України, та інші нерезиденти, на яких покладено обов’язок сплачувати податок у порядку, встановленому цим розділом.

За логікою мовиться про т. зв. податок на репатріацію, який нараховують та утримують при виплаті доходів, перелічених у пп. 141.4.1 ПКУ.

Про те, що таке податок на репатріацію ми розповіли у статті «Податок на репатріацію в Україні». А особливості утримання цього податку розглянули у статті «Податок на репатріацію: про актуальне».

У цій консультація ми поговоримо про нюанси повернення нерезиденту зайво утриманого податку на репатріацію.

ПКУ щодо зайвого утримання податку на репатріацію

Підпункт 141.4.2 ПКУ не передбачає звільнення від нарахування та сплати податку на репатріацію за наявності переплати з цього податку.  Отже платник податку, який виплачує нерезиденту – юрособі доходи з джерелом їх походження з України, незалежно від наявності переплати з цього податку зобов’язаний під час кожної виплати доходу нерезиденту утримувати та сплачувати до бюджету податок з таких доходів.

При цьому платник податку має право на повернення надміру сплаченого податку на доходи нерезидента у порядку, встановленому ПКУ.

Звернімося до п. 103.11 ПКУ: якщо нерезидент вважає, що з його доходів було утримано суму податку, яка перевищує суму, належну до сплати відповідно до правил міжнародного договору України, то він може подати заяву про повернення зайвої суми податку на доходи із джерелом їх походження з України.

З огляду на вищезазначені норми ПКУ врахування наявної переплати з податку на прибуток, зокрема іноземних юридичних осіб в оплату грошового зобов’язання із цього податку при виплаті доходу нерезиденту без заяви платника не передбачено.

Такий висновок базується  на прямій нормі (див. п. 103.11 ПКУ), адже в ній власне й згадується заява про повернення суми зайво утриманого податку з нерезидента.  Відразу ж зауважимо, що питання щодо відшкодування надміру сплаченого з доходів нерезидента податку розглядає податкова за місцезнаходженням податкового агента, який утримав такий податок (пп. 103.11 ПКУ). Отже саме туди має звернутися нерезидент, якщо він вважає, що з його доходів утримали більше, ніж це передбачено міжнародним договором.

Є альтернативний варіант: із заявою про повернення зайво сплаченого  податку може звернутись будь-яка уповноважена нерезидентом  особа.  Тоді  її повноваження підтверджують довіреністю (ч. 3 ст. 244 ЦКУ).

Отже, підставою для розгляду контролерами питання щодо урахування переплати з податку на прибуток є відповідна заява. Форму та порядок її заповнення офіціально не визначено, тож складають заяву за довільною формою і подають протягом 1095 днів від дня виникнення надміру сплаченої суми (п. 43.3 ПКУ). 

До речі, нерезидент має право обирати напрям перерахування переплати (на поточний рахунок або зарахування  в рахунок сплати інших податкових зобов’язань) обов’язково слід вказати в заяві.

Доцільно разом із заявою подати документи, що підтверджують розмір нарахованого доходу та суму сплаченого податку (копії актів, платіжних доручень тощо).

Отримавши заяву, податковий орган ретельно перевірить відповідність даних, зазначених у заяві і підтвердних документах, наявність міжнародного договору, проведе фактаж перерахувань сум податку до бюджету. Якщо все в належному порядку, податковий орган підготує висновок що правомірності повернення сум зайво сплаченого податку. 

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему обліку зайво утриманого податку на репатріацію, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

На підставі такого рішення особа, яка здійснила виплату доходу нерезидентові, повертає йому різницю між сумою податку, яка була утримана, та сумою, належною до сплати відповідно до міжнародного договору України. Це можливо після отримання копії рішення про повернення суми надміру сплачених грошових зобов’язань або після зарахування коштів від відповідного органу Держказначейства.

Тож особа,  яка здійснила виплату доходу нерезидентові, може повернути  нерезиденту  надмірно сплачений податок за власний кошт одразу після отримання копії рішення податкового органу  про повернення суми надміру сплачених грошових зобов’язань (тобто до зарахування коштів).

А суму, яка потім надійде від Держказначейства на рахунок резидента – платника є  лише компенсацією, яка не впливатиме на оподаткування такої особи.  

Кошти, які за рішенням податківців повинні повертатись особі, яка зайво утримала податок з доходів нерезидента, можуть бути зараховані в рахунок сплати інших податкових зобов’язань такої особи за її письмовою заявою, яка подається під час розгляду заяви нерезидента про повернення надміру утриманих сум податку. У цьому разі висновок про повернення надміру сплаченої суми податку до відповідного органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів не надсилається (п. 103.14 ПКУ).

Зразок заяви на повернення зайво утриманого податку

До ДПІ у Солом’янському районі ГУ ДФС  у м. Києві

Заява про зарахування податку з доходів нерезидента у вигляді процентів, отриманих за кредитним договором

Назва нерезидента (українською мовою): 

Акціонерне товариство «Тіп-Топ» 

Назва нерезидента (іноземною мовою):

 JSC «Тір-Тор»

Адреса:

635222, м. Берлін, бульвар Ляйдер Шуль, б.1, оф. 8/1

Країна:  

Німеччина

Ідентифікаційний код нерезидента в країні резиденції:

111111111

(Якщо заява заповнюється і подається за дорученням нерезидента іншою особою (уповноваженою особою), слід указати): 

Назва (ім’я) уповноваженої особи:

ТОВ «Гурт» в особі директора Козіної Мар’яни Іванівни, що діє за довіреністю № 34 від 03.10.2025 р.

Адреса, телефон:

45332, м. Київ. пр. Перемоги, б. 14 

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ:  

22222222

Відомості про джерело доходу 

Назва (ім’я) особи, що виплатила дохід:

ТОВ «Гурт» 

Адреса, телефон: 

45332, м. Київ. пр. Перемоги, б. 14

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ:

35188724

Договір (контракт): 

кредитний договір № 45-2025 від «06» січня 2025 року.  Проценти, отримувані нерезидентом, не пов’язані з його діяльністю на території України через постійне представництво (постійну базу); отримувач має фактичне право на отримання цих доходів.

Прошу зарахувати суму переплати з доходів у вигляді процентів у розмірі 20000 (Двадцять тисяч)  гривень в рахунок сплати податку з доходів у вигляді роялті за ліцензійним договором № 12-1/2025 від 25.07.2025 р. 

Директор   ТОВ «Гурт»              

Козіна                           Козіна  М.І.