Зменшення та збільшення статутного капіталу ТОВ: як обліковувати

Як такого прямого визначення поняття «статутний капітал» у вітчизняному законодавстві немає. У ст. 12 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 р. № 2275-VIII (далі – Закон про ТОВ) зазначено: розмір статутного капіталу товариства (далі – СК ТОВ) складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України. При цьому розмір частки учасника у СК ТОВ товариства може додатково визначатися у відсотках і має відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та СК ТОВ.

Формально СК ТОВ – це зафіксована в установчих документах сума вкладів всіх учасників ТОВ (зафіксований вартісний розмір СК), які відповідно до ст. 13 Закону про ТОВ можуть бути внесені грошима, цінними паперами, рухомим та нерухомим майном, майновими правами, якщо інше не встановлено законом. Вартість вкладу кожного учасника ТОВ повинна бути не менше номінальної вартості його частки (ч. 2 ст. 14 Закону про ТОВ).

Про облік та оподаткування внесків емітентом корпоративних прав можна прочитати в статті «Статутний капітал ТОВ: облік, оподаткування внесків емітентом корпоративних прав».

Збільшення статутного капіталу ТОВ

Загальні положення

ТОВ дозволено збільшувати СК ТОВ після внесення всіма учасниками ТОВ своїх вкладів у повному обсязі (ст. 16 Закону про ТОВ).  При збільшенні СК за рахунок додаткових вкладів номінальна вартість частки учасника ТОВ може бути збільшена на суму, що дорівнює або менша за вартість додаткового вкладу такого учасника (ч. 3 Закону про ТОВ).

Збільшувати СК ТОВ можна:

• без додаткових вкладів. Учасники ТОВ можуть збільшити СК ТОВ за рахунок нерозподіленого прибутку ТОВ. У такому випадку склад учасників ТОВ та співвідношення розмірів їхніх часток у СК не змінюються (ст. 17 Закону про ТОВ);
• за рахунок додаткових вкладів учасників та/або третіх осіб за рішенням загальних зборів учасників.

Зверніть увагу, що кожний учасник має переважне право зробити додатковий вклад у межах суми збільшення статутного капіталу пропорційно до його частки у статутному капіталі (ст. 18 Закону про ТОВ).

Якщо рішенням загальних зборів учасників передбачено залучення додаткових вкладів, то треті особи та учасники ТОВ можуть зробити додаткові вклади після реалізації кожним учасником свого переважного права або відмови від реалізації такого права в межах різниці між сумою збільшення СК та сумою внесених учасниками додаткових вкладів.

У такому рішенні визначають:

• загальну суму збільшення СК ТОВ;
• коефіцієнт відношення суми збільшення до розміру частки кожного учасника у СК ;
• запланований розмір СК;
• грошову оцінку майна, якщо учасники ТОВ та/або треті особи вносять додаткові вклади у негрошовій формі (майном).

Додаткові вклади можуть вноситися шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог між ТОВ та учасником та/або третьою особою.

Бухгалтерський облік збільшення СК ТОВ

При ухваленні попереднього рішення про залучення додаткових вкладів загальними зборами учасників у бухобліку роблять проводки Дт 46 Кт 404. Нагадаємо, що відповідно до Інструкції № 291 на субрахунку 404 «Внески до незареєстрованого статутного капіталу» відображають внески, які надходять для формування СК після його оголошення і до реєстрації відповідних змін до установчих документів.

Внесення додаткових вкладів відображають за дебетом рахунків (субрахунків) обліку активів та кредитом 46.

Після реєстрації СК в установленому порядку відображають Дт 404 Кт 401. У разі відмови підприємству в реєстрації СК повернення активів, які надходили як внески відображають за дебетом субрахунку 404 та кредитом відповідних рахунків (субрахунків) обліку активів.

Податковий облік додаткових вкладів

Він не відрізняється від податкового обліку внесків при первинному формуванні СК ТОВ.

Реінвестиція дивідендів

Реінвестиція дивідендів – це господарська операція, яка передбачає здійснення інвестицій за рахунок прибутку у вигляді дивідендів, отриманих від інвестиційних операцій (пп. 14.1.81 ПКУ).

Засновники ТОВ можуть прийняти рішення про збільшення СК шляхом реінвестиції дивідендів, причому  У цьому випадку теж вносять зміни до ЄДР про збільшення СК.

У бухобліку ця операція відображається так:

• Дт 443 Кт 671 (нарахування дивідендів);
• Дт 46 Кт 404 (прийнято рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестиції дивідендів);
• Дт 671 Кт 46 (направлення дивідендів до виплати на збільшення СК);
• Дт 404 Кт 401 (реєстрація в ЄДР збільшення розміру СК).

Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему обліку збільшення та зменшення статутного капіталу , тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Зменшення статутного капіталу ТОВ

Право на зменшення СК ТОВ дає ст. 19 Закону про ТОВ. При зменшенні номінальної вартості часток усіх учасників ТОВ співвідношення номінальної вартості їхніх часток повинно бути незмінним.

Зменшення СК ТОВ має велике значення для кредиторів. Так, після прийняття рішення про зменшення СК ТОВ його виконавчий орган про таке рішення має письмово повідомити кожного кредитора, вимоги якого до товариства не забезпечені заставою, гарантією чи порукою протягом 10 днів.

Після отримання такого повідомлення, кредитори протягом 30 днів можуть звернутися до ТОВ з письмовою вимогою за:

• забезпеченням виконання зобов’язань шляхом укладення договору забезпечення;
• достроковим припиненням або виконанням зобов’язань перед кредитором;
• укладенням іншого договору з кредитором.

Ці заходи ТОВ проводить за своїм вибором.

Кредитори в судовому порядку вправі вимагати дострокового припинення або виконання зобов’язань ТОВ, якщо ТОВ ігнорує вищезазначені вимоги.

За відсутності звернення кредитора до ТОВ з письмовою вимогою у 30-денний строк, ТОВ звільняється від додаткових дій щодо виконання зобов’язань перед кредитором.

І ще СК ТОВ зменшується на розмір неоплаченої частини частки учасника ТОВ, якщо він прострочив внесення вкладу чи його частини і не вніс вклад для погашення заборгованості протягом наданого додаткового строку (ст. 15 Закону про ТОВ). Нагадаємо, що кожен учасник ТОВ повинен повністю внести свій вклад протягом шести місяців з дати державної реєстрації товариства, якщо інше не передбачено статутом (ст. 14 Закону про ТОВ). А додатковий строк, наданий для погашення заборгованості, не може перевищувати 30 днів.

Бухгалтерський облік зменшення СК ТОВ

Розглянемо варіант зменшення СК з поверненням вкладів засновникам (учасникам). Для цілей бухобліку зменшення СК складають буходовідку і відображають операції:

• Дт 401/1 Кт 671/1, Дт 401/2 Кт 671/2 (прийнято рішення про зменшення розміру СК відносно долі (частки) кожного засновника, наприклад, засновникам 1 та 2 повертають грошові внески);
• Дт 671/1 Кт 311, Дт Дт 671/2 Кт 311.

Податковий облік

Податок на прибуток. У разі зменшення СК ТОВ ПКУ не передбачає коригування фінансового результату до оподаткування.

ПДВ. Повернення засновнику ТОВ грошей при зменшенні СК не є об’єктом оподаткування ПДВ. Операція з повернення засновнику ТОВ частини СК майном є об’єктом оподаткування на загальних підставах за ставкою 20%.

ПДФО та військовий збір. До загального оподатковуваного доходу платника включають, зокрема, інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій із корпоративними правами (пп. 164.2.9 ПКУ). При цьому інвестиційний прибуток визначається як різниця між доходом від продажу інвестиційного активу та витратами на його придбання.

Нагадаємо, що:

• продажем інвестиційного активу відповідно до пп. 170.2.2 ПКУ є повернення платнику податку коштів або майна, попередньо внесених ним до СК ТОВ – емітента корпоративних прав, у тому числі при зменшенні СК такого емітента;
• придбанням інвестиційного активу є внесення коштів або майна платником податку до СК ТОВ в обмін на емітовані корпоративні права.  

Інвестиційний прибуток оподатковують ПДФО за ставкою 18%, військовим збором за ставкою  5%.

Якщо витрати на придбання інвестиційного активу перевищують дохід від його продажу, мовиться про інвестиційний збиток (пп. 170.2.3 ПКУ).

Фізична особа – засновник (учасник) ТОВ самостійно обліковує фінансовий результат операцій з інвестиційними активами окремо від інших доходів і витрат (пп. 170.2.1 ПКУ). Ця фізособа подає декларацію про майновий стан і доходи за підсумками року і сплачує визначену в декларації суму зобов’язань з ПДФО та військовим збором.

При виплаті частки майна засновнику (учаснику) ТОВ – емітент корпоративних прав не зобов’язаний утримувати ПДФО та військовий збір. Але повернення майна ТОВ зазначає у  4ДФ із ознакою доходу «112».