Розглянемо окремі норми Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 р. № 3219-ІХ (далі – Закон № 3219). Його прийнято на підставі законопроєкту № 8401.
Відповідно до Закону № 3219 2% єдиний податок з 01.08.2023 р. скасовують (див. зміни до п. 9 підрозділу 8 р. ХХ Податкового кодексу України, далі – ПКУ). Ця норма передбачала, що спецрежим 2% діє тимчасово: з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року.
Скасування 2%
Відповідно до оновленого пп. 9-1.1 та абз. 1 пп. 9-1.4.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, якщо до 01.08.2023 р. платник самостійно (за заявою) не відмовився від 2% єдиного податку, то 01.08.2023 р. він автоматично втрачає цей статус. А це значить, що після 01.08.2023 р. діє автоматичне виключення зі ставки 2% єдиного податку.
Відповідно до оновлених пп. 91.1 та пп. 91.4.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ з 01.08.2023 р. усіх платників податків автоматично переведуть на ту систему оподаткування або ту групу та ставку єдиного податку, на якій вони перебували до переходу на ставку на 2% єдиного податку.
Це означає, якщо платник податків до переходу на спецрежим з єдиного податку знаходився на загальній системі оподаткування, то після 01.08.2023 р. його туди й переведуть.
Коли платник податків до моменту обрання 2% єдиного податку перебував на спрощеній системі оподаткування (1-3 група), то після 01.08.2023 р. він й перебуватиме на тій самій групі чи ставці єдиного податку, на якій він був до переходу на спецрежим 2%.
Новостворені платники податків, які з дати державної реєстрації застосовують спецрежим 2% будуть автоматично переведені на третю групу єдиного податку за ставкою 5% (абз. 2 пп. 9-1.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ).
А як бути, якщо платник податків до переходу на 2% перебував на загальній системі оподаткування?
Новий пп. 9-1.4.4 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ передбачає: таких платників переводять на загальну систему оподаткування. Потім такі платники мають право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування до 01.09.2023 р. Тоді ці платники податків вважатимуться платниками єдиного податку з 01.08.2023 р.
У такій заяві можна зазначити обрані ставки єдиного податку:
- 3%, якщо на 01.08.2023 р. підприємство було зареєстровано платником ПДВ;
- 5%, якщо підприємство станом на 01.08.2023 р. не було зареєстрована платником ПДВ.
У пп. 91.4.4 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ зазначено, що суб’єкти господарювання, які у 2023 р. перебували на спецрежимі 2% і які були зняті з держреєстрації у 2023 році можуть повторно у 2023 р. обрати спрощену систему оподаткування: за загальною процедурою. Вони можуть проставити відмітку про обрання спрощеної системи оподаткування у заяві про держреєстрацію. Або можуть подати окрему заяву про обрання спрощеної системи оподаткування. Відповідно до пп. 298.1.2 ПКУ потрібно подати заяву податківцям:
- протягом 10 календарних днів після держреєстрації. якщо мовиться про наміри стати платником єдиного податку 3 групи;
- до кінця місяця, в якому відбулася держреєстрація, якщо мовиться про першу або другу групу єдиного податку.
Тоді повторно зареєстрованого субְ ’єкта господарювання вважатимуть платником єдиного податку:
- 3-ї групи – з моменту держреєстрації,
- 1 чи 2 групи – з першого числа місяця, наступного за тим, у якому відбулася державна реєстрація.
Якщо вам важливі нюанси обліку не лише на тему ПДВ та перевірок, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.
Граничний ліміт доходу після скасування ставки 2%.
Відповідно до нового абз. 2 пп. 9-1.4.1, пп. 9-1.4.3 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ дохід, отриманий у період застосування спецЄП, не включають до обсягу доходу, визначеного п. 291.4 ПКУ для відповідної групи платників єдиного податку.
Згідно з пп. 9-1.4.2 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ після скасування спецрежиму 2% усім платникам єдиного податку слід привести до відповідності до вимог п. 291.4 та п. 291.5 ПКУ свої види діяльності та трудові ресурси: до першого числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому скасовано 2% єдиного податку, тобто до 01.09.2023 р.
Перевірки
Закон № 3219: новий пп. 69.2-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ тимчасово на період з 01.08.2023 р. до припинення ВС дозволяє документальні позапланові перевірки проводити виключно з наступних підстав:
- на звернення платника податків;
- з підстав, визначених пп. 78.1.1 ПКУ – у частині документальних позапланових перевірок платників податків, за якими:
отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність
через відокремлені підрозділи, у т. ч. постійні представництва;
платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги, пп. 78.1.2 КУ у частині контролю за трансфертним ціноутворенням;
пп. 78.1.5 ПКУ у разі подання заперечення до акта перевірки чи скарги на рішення ДПС, де вимагається повний або частковий перегляд результатів перевірки;
пп. 78.1.7 ПКУ у разі реорганізації платника податків;
пп.78.1.8 ПКУ, якщо заявлено відшкодування ПДВ або від’ємне значення ПДВ на суму понад 100 тис. грн;
пп. 78.1.9 ПКУ, якщо подано скаргу на покупця щодо ненадання ПН чи ненадання акцизної накладної;
пп.78.1.12 ПКУ щодо перевірок податковим органом вищого рівня;
пп. 78.1.14-78.1.16 ПКУ щодо операцій за принципом «витягнутої руки» чи участі у міжнародній групі компаній, інформації від міжнародних органів щодо порушень податкового законодавства;
пп. 78.1.22 ПКУ у разі ведення нерезидентом госпдіяльності через постійне представництво без постановки на податковий облік;
документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження імпортного товару та/або валютної виручки за експортом.
Документальні перевірки під час дії воєнного стану проводитимуться за наявності безпечних умов для проведення перевірки, зокрема доступу до приміщень/територій для здійснення госпдіяльності, доступу до документів та проведення інвентаризації.
Копія наказу надсилається платнику податків до Електронного кабінету платника податків з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до Електронного кабінету.
З 01.08.2023 р. до припинення воєнного стану згідно з новим пп. 69.35 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ:
1) впроваджуються щомісячні плани-графіки перевірок, які оприлюднюються на сайті ДПСУ не пізніше останнього числа місяця;
2) внесення змін до плану-графіка може здійснюватися щомісяця з урахуванням форс-мажорних обставин, обставин непереборної сили, наявності/відсутності безпечних умов для проведення перевірок, які визначені пп. 69.2-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ;
3) до плану-графіка проведення документальних планових перевірок можуть бути включені:
- платники податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;
- платники податків, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні гральний бізнес);
- платники податків, які надають фінансові, платіжні послуги;
4) документальні планові перевірки таких платників податків можуть розпочинатися не раніше ніж через 30 календарних днів, наступних за датою оприлюднення оновленого плану-графіка, та за умови вручення не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки копії наказу та письмового повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.
Для всіх інших платників податків мораторій на проведення планових перевірок діє і далі.
Дозволені з 01.08.2023 р. документальні позапланові перевірки, які були розпочаті до 24.02.2022 р. та зупинені через запровадження воєнного стану, продовжуються з 01.08.2023 р. на невикористаний строк.
Це не стосується документальних позапланових перевірок, для яких встановлено мораторій за пп. 69.2-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Тобто відновлюються лише ті перевірки, які зазначені у цьому підпункті.
Тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку,
вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ та пені.
Для тих 2%-ників, у яких була призупинена реєстрація платником ПДВ, з 1 серпня 2023 року автоматично відновляться права та обов’язки платника ПДВ.
ПДВ після повернення з ЄП 2%
З дати повернення зі спецрежиму 2% потрібно:
1) складати і реєструвати у ЄРПН ПН/РК за операціями, перша подія за якими відбувається починаючи з 01.08.2023 р.:
- для ПН/РК за першу половину місяця – до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- за другу половину – до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Для зведених «компенсуючих» ПН згідно п. 198.5, п. 199.1 ПКУ – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
2) складати декларації з ПДВ за періоди після повернення зі спецрежиму 2%. Першу ПДВ-декларацію за серпень 2023 року потрібно подати не пізніше 20 вересня 2023 року.
Після повернення зі спецрежиму 2% платники зобов’язані:
1) зареєструвати ПН/РК, складені за період до переходу на спецрежимі 2%;
2) подати неподані декларації з ПДВ за періоди до переходу на спецрежимі 2%.
Відповідно до абз. 13 п. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ платники, які перейшли на спецрежим 2% мають право виконати податковий обов’язок, граничний строк виконання якого припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року і до дня їх переходу на спецрежим 2% протягом 60 к. дн. з дня повернення.
Навчіться вести зарплатний і кадровий облік без помилок, завдяки комплексному ...
Навчіться використовувати 1С на 100%, працювати швидко та без помилок за 5 ...
