Звітність ФОП при виплаті доходів нерезиденту

Коли ФОП звітувати про доходи нерезидента

ФОП (загальносистемники та спрощенці) та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність зчаста виплачують нерезиденту доходи (прибутки) із джерелом їх походження з України,  що оподатковуються згідно з п. 141.4 ПКУ (пп. 133.1.4 п. 133.1 ст. 133 ПКУ).

Перелік доходів нерезидента із джерелом їх походження з України містить пп. 141.4.1 ПКУ.

Відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ ФОП, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів за ставкою 15%  їх суми та за їх рахунок. Сплачують цей податок до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України з країнами резиденції осіб, що отримують доходи.

Пунктом 49.2 ПКУ встановлено: платник податків зобов’язаний за кожний встановлений ПКУ звітний період, у якому виникають об’єкти оподаткування, або в разі наявності показників, які підлягають декларуванню, подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. При виплаті доходу нерезиденту звітує ФОП.

Для ФОП щодо виплачених нерезиденту оподатковуваних доходів (прибутків) із джерелом їх походження з України встановлено річний податковий (звітний) період (пп. «ґ» п. 137.5 ст. 137 ПКУ).

Сума утриманих при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам податків, нарахованих за звітний (податковий) період, відображається у рядку 23 ПН декларації з податку на прибуток.

Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів з доходів із джерелом походження з України проводять у додатку ПН до рядка 23 ПН Декларації (далі – додаток ПН).

Отже у разі виплати на користь нерезидента будь-якого доходу (прибутку) з джерелом походження з України ФОП повинен за підсумками податкового (звітного) року подавати до податкового органу за своїм місцезнаходженням декларацію з податку на прибуток разом з додатком ПН, у якій має бути заповнений рядок 23 ПН. Подають декларацію з податку на прибуток протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем такого звітного (податкового) року.

Зверніть увагу! Доходи нерезидента, зазначені в абз. 4-6 пп. 14.1.49 ПКУ, прирівнено до дивідендів. Їх відображають у рядках 30-32 додатка ПН, який подають за звітний період, в якому податок на доходи нерезидента було сплачено до бюджету (не пізніше 30 вересня (включно) року, наступного за звітним).

Водночас, у разі виплати доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, які відповідно до правил міжнародного договору звільнені від оподаткування та з яких не утримується та не перераховується податок на доходи нерезидента, додаток ПН з заповненням відповідних рядків подають за звітний період, в якому виплачено такі доходи.

Якщо вам важливі нюанси не лише на тему звітності ФОП щодо доходів нерезидента, тоді реєструйтеся на безкоштовну вебінарну серію, де розберемо найактуальніші проблеми законодавства та бухгалтерії.

Зареєструватись на вебінар ✅

Нюанси заповнення додатку ПН

Додаток ПН заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи.

У разі застосування норм міжнародного договору при виплаті доходів нерезиденту у графі 5 таблиці 1 додатка ПН зазначається ставка податку згідно з міжнародним договором, а під таблицею вказується назва такого договору та норма, за якою застосовується передбачена договором ставка податку.     

У графі 6 таблиці 1 додатка ПН відображається сума податку, який утримується при виплаті доходу (прибутку) нерезиденту, нарахованого за звітний (податковий) період.

Отже при виплаті доходів нерезиденту із джерелом їх походження з України, які відповідно до правил міжнародного договору звільнені від оподаткування та з яких не утримується та не перераховується податок на доходи нерезидента, у графах 5 та 6 таблиці 1 додатка ПН проставляється «0». При цьому значення графи 6 таблиці 1 додатка ПН відображається у графі 8 таблиці 1 додатка ПН.

Якщо під час виплати доходу нерезиденту із джерелом його походження з України застосовуються відповідні правила міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку, то незалежно від того є чи ні такий нерезидент бенефіціаром (фактичним) отримувачем (власником) такого доходу, у полях заголовної частини додатка ПН зазначають:

• інформацію щодо повного найменування нерезидента, який є бенефіціаром (фактичним) отримувачем (власником) доходу. Повне найменування нерезидента, місцезнаходження нерезидента, що зазначені у контракті/договорі;
• назву країни резиденції нерезидента, який є бенефіціаром (фактичним) отримувачем (власником) доходу, його місцезнаходження. Якщо в угоді з нерезидентом здійснено переклад на українську мову відомостей про нерезидента, зокрема, його «Повне найменування нерезидента» та «Місцезнаходження нерезидента» у додатку ПН до Декларації такі реквізити також зазначаються українською мовою. Якщо в угоді ці реквізити нерезидента вказані без перекладу на українську мову, то з метою збереження ідентичності зовнішньоекономічної угоди та первинних документів, оформлених у зв’язку зі здійсненням зовнішньоекономічної операції, графи «Повне найменування нерезидента» та «Місцезнаходження нерезидента» додатка ПН заповнюються на іноземній мові;
• назва країни резиденції нерезидента, код країни резиденції. Цей код зазначають відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Держстату від 08.01.2020 р. № 32, або назву вільної економічної зони;
• код нерезидента в країні резиденції. Поле «Код нерезидента в країні резиденції» додатка ПН заповнюється за наявності інформації про код нерезидента, у випадку відсутності інформації поле заповнюється з прокресленням;
• відмітку про відсутність статусу юридичної особи, яка зазначається на підставі контракту (договору);
• реєстраційні дані нерезидента та відмітки про наявність офшорного статусу. Зазначають у разі наявності офшорного статусу відповідно до пп. 14.1.122-1 ПКУ.